US-I-415/4/2007 - Odliczenia zapłaconych w Polsce składek na ubezpieczenie zdrowotne od emerytury przyznanej poza granicami Polski.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łasku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 11 kwietnia 2007 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczących możliwości odliczenia, w zeznaniach podatkowych za lata 2003, 2004 i 2005 zapłaconych w Polsce od emerytury przyznanej poza granicami Polski, składki na ubezpieczenie zdrowotne postanawia:

W dniu 11 kwietnia 2007 r. podatniczka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych dotyczącej możliwości odliczenia, w zeznaniach podatkowych za lata 2003, 2004 i 2005 zapłaconych w Polsce od emerytury przyznanej poza granicami Polski, składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w 2003 r, 2004 r. i 2005 r. podatniczka uzyskała dochody z tytułu emerytury zagranicznej, która jest wypłacona przez Bank X. Z tego tytułu w Polsce odprowadzana była składka na ubezpieczenie zdrowotne wynikająca z przepisów o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia. Emerytura ta w Polsce jest wolna od podatku dochodowego a w zeznaniach podatkowych wykazywana była z uwzględnieniem stopy procentowej.

Podatniczka przedstawiła własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż ma prawo odliczyć od podatku składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne za lata 2003-2005, gdyż była ona zapłacona w Polsce.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łasku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku i stan prawny w dniu zaistnienia tego zdarzenia informuje.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów. Opisaną powyżej zasadę stosuje się, od 1 stycznia 2003 r, zgodnie z art. 4 a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Do dochodów osiąganych w 2003 r, 2004 r. i 2005 r. przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Polsce mają zastosowanie postanowienia umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a danym państwem w sprawie unikania podwójnego opodatkowania. Jeżeli umowa ta tak stanowi to w przypadku gdy podatnik uzyskuje dochody zwolnione z opodatkowania w Polsce oraz dochody podlegające w Polsce opodatkowaniu to, zgodnie z przepisem art. 27 ust. 8 ww. ustawy o podatku dochodowym..., do dochodów zagranicznych ma zastosowanie metoda wyłączenia z progresją. Do końca 2003 roku, w katalogu zwolnień zawartym w ww. ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych istniał przepis, dotyczący opodatkowania przychodów uzyskiwanych za granicą przez osoby objęte nieograniczonym obowiązkiem. Zgodnie z przepisem art. 21 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. wolne od podatku dochodowego były dochody osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, uzyskane z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczypospolitej Polskiej jest stroną, tak stanowi. Z dniem 1 stycznia 2004 r. przepis ten został uchylony przez art. 1 pkt 10 lit a ppkt 15 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1956). Nie oznacza to jednak, że zmieniły się zasady opodatkowania tych dochodów, gdyż stosowne zwolnienia zawarte są w podpisanych przez Polskę umowach międzynarodowych dotyczących unikania podwójnego opodatkowania. Wobec uchylenia z dniem 1 stycznia 2004 r. przepisu art. 21 ust. 1 pkt 33 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawa wymiaru składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne nie stanowi dochodu (przychodu) zwolnionego od podatku na podstawie art. 21, art. 52 i art. 52a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r. podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia - obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, art. 52 i art. 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Zgodnie z ustępem 2 ww. artykułu kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 procent podstawy wymiaru tej składki.

W związku z tym, wpłacone składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne w 2003 r. nie mogą być odliczone od podatku dochodowego a zapłacone w 2004 i 2005 r. podlegają odliczeniu od podatku na podstawie art. 27b ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Postanowiono więc jak w sentencji.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia tego zdarzenia, interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia