US I/415-25/07 - Kiedy powstaje przychód z usługi pośrednictwa wykonanej w maju 2007 r., jeżeli faktura za wykonaną usługę w dniu 31.05.2007 r. została wystawiona w dniu 1.06.2007 r., z terminem płatności 15.06.2007 r.?
Pismo z dnia 17 września 2007 r. Urząd Skarbowy w Stalowej Woli US I/415-25/07 Kiedy powstaje przychód z usługi pośrednictwa wykonanej w maju 2007 r., jeżeli faktura za wykonaną usługę w dniu 31.05.2007 r. została wystawiona w dniu 1.06.2007 r., z terminem płatności 15.06.2007 r.?
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Stalowej Woli działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz art. 14 ust. 1 i ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 25 czerwca 2007 r. postanawia uznać, że stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę:
jest prawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącu maju 2007 r.
jest nieprawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącach styczeń i luty 2007 r.
STAN FAKTYCZNY OPISANY PRZEZ WNIOSKODAWCĘ:
Pan T. pismem z dnia 25 czerwca 2007 r. zwrócił się do tutejszego organu podatkowego o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Ww. wnosząc powyższe zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że prowadzi działalność gospodarczą - usługi pośrednictwa.
W miesiącu maju wykonał usługę pośrednictwa, w związku z czym wystawił fakturę dotyczącą przychodu, w której określił datę wystawienia faktury 1 czerwca 2007 r., datę sprzedaży usługi na dzień 31 maja 2007 r. i termin płatności na dzień 15 czerwca 2007 r.
W miesiącach styczeń i luty 2007 r. wykonał usługę pośrednictwa, wobec czego wystawił fakturę np. za styczeń, w której określił datę wystawienia faktury na dzień 1 lutego 2007 r., datę sprzedaży usługi na dzień 1 lutego 2007 r. Powyższą fakturę zgodnie z § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) zaksięgował w podatkowej księdze przychodów i rozchodów w dniu wystawienia faktury tj. 1 lutego 2007 r.
PYTANIE:
Kiedy powstaje przychód w oparciu o art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176) z usługi pośrednictwa wykonanej w miesiącu maju 2007 r., jeżeli faktura za wykonaną usługę w dniu 31 maja 2007 r. została wystawiona w dniu 1 czerwca 2007 r., z terminem płatności 15 czerwca 2007 r.
Czy prawidłowo zaksięgowałem przychód za wykonane usługi pośrednictwa w miesiącu styczniu i lutym 2007 r. na podstawie § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) w dniu wystawienia faktury?
WŁASNE STANOWISKO PODATNIKA:
Zdaniem Podatnika, jeżeli wykonano usługę pośrednictwa w miesiącu maju 2007 r. a fakturę wystawiono w dniu 1 czerwca 2007 r. przychód z tej usługi powstał w miesiącu maju 2007 r. zgodnie z art. 14 ust. 1c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Przychód za wykonane usługi pośrednictwa w miesiącu styczniu i lutym 2007 r. powstał w dniu wystawienia faktury zgodnie z § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.).
STANOWISKO ORGANU PODATKOWEGO:
Odnosząc przedstawiony stan faktyczny do obowiązujących przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy:
jest prawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącu maju 2007 r.,
jest nieprawidłowe w odniesieniu do przychodu uzyskanego z usług pośrednictwa w miesiącach styczeń i luty 2007 r.
Stanowisko to uzasadnia się następująco. Na podstawie art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Zgodnie z art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 1, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 1e, 1h i 1i, dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
wystawienia faktury albo
uregulowania należności.
W świetle ww. art. 14 ust. 1 i ust. 1c od 1 stycznia 2007 r., z nielicznymi wyjątkami, obowiązuje reguła, w myśl której za datę powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej w tym także u podatników VAT, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi, albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności.
Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego Pan T. wykonał usługi pośrednictwa w miesiącach: styczniu, lutym i maju 2007 r., w związku z tym na podstawie art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. przychody z tych usług powstały w miesiącach wykonania usługi tj. w styczniu, lutym i maju 2007 r. W świetle powyższego zaksięgowanie w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, przychodu z wykonanej w styczniu 2007 r. usługi pośrednictwa, w miesiącu w którym wystawiono fakturę za tą usługę tj. w lutym 2007 r. na podstawie § 22 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm.) jest nieprawidłowe z uwagi na fakt powstania tego przychodu na mocy ww. art. 14 ust. 1c ww. ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. w miesiącu styczniu 2007 r.
W obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. do 14 marca 2007 r. stanie prawnym mieliśmy do czynienia z pewnym dualizmem w zakresie momentu ewidencjonowania przychodu z działalności gospodarczej. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych przychód powstał w miesiącu wykonania usługi, natomiast zgodnie z rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. powstał w dacie wystawienia faktury. Jak widać reguły te są ze sobą sprzeczne. Sprzeczność tą usunięto od 15 marca 2007 r. kiedy to przepisy ww. rozporządzenia zostały zmienione w ten sposób, iż zostały dostosowane do zasad odnoszących się do momentu powstania przychodu zapisanych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Mając na względzie to, że ww. zasady wyrażone w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych są zasadami nadrzędnymi wobec zasad odnoszących się do techniki prowadzenia księgi podatkowej, uznać należy, że obowiązywały one bezwzględnie od 1 stycznia 2007 r.
Wobec powyższego, Pan T. powinien dokonać korekty zapisanego w podatkowej księdze przychodów i rozchodów przychodu powstałego w miesiącu styczniu i lutym 2007 r. Natomiast przychód uzyskany z tytułu wykonania usługi w miesiącu maju 2007 r. jest prawidłowo zaksięgowany w podatkowej księdze przychodów i rozchodów tj. w miesiącu wykonania tej usługi.