US.I-415/22/2006 - Czynsz związany z wynajmem samochodu.

"(...) Firma, której jest Pan właścicielem, wynajmuje samochód osobowy na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzi Pan ewidencję przebiegu pojazdu i rozlicza koszty tzw. kilometrówką. (...) Uważa Pan, iż do kosztów limitowanych poprzez kilometrówkę wchodzą wyłącznie koszty czysto eksploatacyjne. Przepisy stanowią o kosztach używania. Czynsz za wynajem nie jest kosztem używania. (...) Poniesienie kosztów na wynajem (czynsz) poprzedza zatem używanie samochodu, nie są one więc kosztem używania objętym limitem kilometrowym.

(...) Najem jest umową, w której wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz. (...)

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 r. (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.) ograniczają możliwość zaliczania w całości do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z użytkowaniem samochodów osobowych na podstawie ww. umowy. Podstawę prawną stanowi art. 23 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra (...).

Wydatkami z tytułu używania dla potrzeb działalności gospodarczej takiego pojazdu, objętymi opisanym limitem, są np. wydatki na zakup paliwa, części zamiennych, koszty przeglądu, składki na ubezpieczenie (jeżeli umowa przewiduje, że to użytkujący opłaca tę składkę) oraz czynsz płacony z tytułu zawartej umowy najmu (...)".