US I/415/12/06/SŁ - Możliwość zaliczenia całości lub części przychodu osiągniętego ze stosunku pracy jako przychodu z praw autorskich i praw pokrewnych

Pytanie podatnika

Czy w osiągając przychody ze stosunku pracy przysługują koszty uzyskania w wysokości 50% (koszty z praw autorskich), jeżeli równolegle do wykonywanej pracy realizowane są prace naukowe w innej klinice?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 10 marca 2006 r. (wpływ do tut. organu 13.03.2006 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w ww. wniosku.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika wynika, iż w okresie X.2004 - X.2005 był zatrudniony na stanowisku lekarza stażysty w SPZOZ - Uniwersytecki Szpital Kliniczny w Łodzi (w statucie tej jednostki jest wpisana dydaktyka oraz badania naukowe). Równocześnie w jednej z tutejszych klinik w trakcie indywidualnego toku studiów w obrębie stażu podyplomowego podatnik realizował pracę naukową. W zakresie obowiązków podatnika leżały badania naukowe, przygotowanie publikacji, uczestnictwo w konferencjach. Z tytułu udziału i prezentacji własnych prac naukowych, podatnik nie uzyskał bezpośrednich korzyści finansowych, natomiast poniósł niewielkie koszty finansowe oraz znacznie większe koszty związane z nakładem pracy, które nie miały dodatkowej gratyfikacji w pensji. Równocześnie jako lekarz medycyny podlega rozporządzeniu Ministra Zdrowia z dnia 6 października 2004 r. w sprawie sposobów dopełnienia obowiązku doskonalenia zawodowego lekarzy i lekarzy dentystów, więc nakład pracy poniesiony w związku z przeprowadzonymi badaniami umożliwi realizację doskonalenia zawodowego oraz prawidłowe funkcjonowanie w swoim zawodzie.

Pytanie Strony dotyczy możliwości zaliczenia całości lub części przychodu osiągniętego ze stosunku pracy jako przychodu z praw autorskich i praw pokrewnych. W ocenie Strony większość przychodów osiągniętych z tytułu zatrudnienia objęta była prawem autorskim a nakład pracy był ściśle związany z realizacją zadań statutowych jednostki w której wykonywana była praca. Ponadto praca ta była jedną z form realizacji doskonalenia zawodowego, co umożliwia pozytywne rozliczenie się z tego obowiązku z Okręgową Izbą Lekarską. Przychody te winny być zatem pomniejszone o przysługujące koszty uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu.

Tutejszy organ podatkowy, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego zauważa co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), koszty uzyskania niektórych przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców z praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów, lub rozporządzania przez nich tymi prawami wynoszą 50% uzyskanego przychodu, z tym że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potracone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b), których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Możliwość zastosowania ww. kosztów uzależniona jest od uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórcę z praw autorskich, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.).

W rozpatrywanej sprawie podatnik osiąga przychody ze stosunku pracy, w ramach którego nie otrzymuje honorariów z tytułu praw autorskich. Realizacja pracy naukowej, która odbywała się równolegle do okresu odbywania pracy nie jest powiązana z osiąganiem przychodu ze stosunku pracy. Jak sam podatnik wskazał we wniosku, za udział i prezentację prac naukowych nie otrzymał korzyści finansowych. Zatem brak jest podstaw prawnych do zastosowania kosztów uzyskania przychodu w wysokości 50% przychodu osiągniętego z tytułu zatrudnienia.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko wnioskodawcy uznaje się za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.