US.I/406-5/07 - Czy opłatę stanowiącą czynsz inicjalny należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie jej poniesienia, czy rozliczać proporcjonalnie do czasu trwania umowy?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nisku działając na podstawie:

po rozpatrzeniu wniosku Pani A. z dnia 4 maja 2007 roku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać stanowisko Pani A. za nieprawidłowe w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, co oznacza, że poniesione wydatki tytułem opłaty czynszu inicjalnego w związku z zawartą umową leasingu operacyjnego stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania zawartej umowy.

Stosownie do postanowień art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) wnioski o wydanie pisemnych interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnych sprawach wniesione przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów ustawy zmienianej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa, w brzmieniu obowiązującym przed 1 lipca 2007 roku w związku z art. 4 ust. 1 ww. ustawy o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw; stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemne zapytanie podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W dniu 4 maja 2007 roku wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Nisku wniosek Pani A. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji o zakresie i sposobie zastosowania prawa podatkowego. Po dokonaniu analizy złożonego wniosku ustalono, że w sprawie będącej jego przedmiotem spełnione są przesłanki, o których mowa w art. 14a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa w brzmieniu obowiązującym przed 1 lipca 2007 roku.

STAN FAKTYCZNY PRZEDSTAWIONY PRZEZ PODATNIKA:

Pani A. prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej X spółka jawna. Spółka Jawna prowadzi księgi rachunkowe. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wspólnicy spółki jawnej przyjęli do używania w miesiącu kwietniu 2007 roku samochód osobowy na podstawie umowy leasingu operacyjnego. Umowa spełnia następujące warunki:

Warunkiem niezbędnym do rozpoczęcia realizacji zawartej umowy leasingu (odbioru przedmiotu leasingu i przyjęcia go do używania) było uiszczenie czynszu inicjalnego.

PYTANIE PODATNIKA:

Pani A. zwraca się z zapytaniem czy opłatę stanowiącą czynsz inicjalny należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w momencie jej poniesienia czy rozliczać proporcjonalnie do czasu trwania umowy.

STANOWISKO PODATNIKA W SPRAWIE:

Zdaniem Pani A. uiszczenie czynszu inicjalnego jest warunkiem niezbędnym do rozpoczęcia realizacji umowy leasingu. Zatem choć czynsz ten dotyczy umowy, której okres obowiązywania przekracza rok, nie jest kosztem dotyczącym tego okresu lecz kosztem jednorazowym.

OCENA PRAWNA STANOWISKA PODATNIKA

Tutejszy organ podatkowy przed wydaniem niniejszej interpretacji dokonał szczegółowej analizy przedstawionego w piśmie z dnia 4 maja 2007 roku stanu faktycznego oraz dokonał oceny prawnej stanowiska Podatnika i stwierdził jak poniżej.

Zasady opodatkowania stron umowy leasingu podatkiem dochodowym od osób fizycznych reguluje rozdział 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy, opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodu korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

Opłata wstępna leasingowa (czynsz inicjalny) zaliczana jest do sumy opłat leasingowych tzn. jest elementem spłaty wartości przedmiotu umowy. W przypadku gdy umowa spełnia warunki zawarte w ww. art. 23b ust. 1 ustawy oraz finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu nie korzysta ze zwolnień wymienionych w art. 23b ust. 2 ustawy, czynsz inicjalny stanowi koszt uzyskania przychodu po stronie korzystającego.

Poniesiona opłata inicjalna, choć nie ma bezpośredniego odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach, warunkuje ich uzyskanie, ponieważ bez niej strona nie mogłaby korzystać z przedmiotu leasingu. Zatem opłata ta stanowi kategorię kosztów pośrednich ponoszonych w prowadzeniu działalności gospodarczej. Zasady potrącania kosztów pośrednich w przypadku podatników prowadzących księgi rachunkowe reguluje art. 22 ust. 5c ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią art. 22 ust. 5c ustawy koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia. Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą.

Pani A. (jako wspólnik spółki jawnej) zawarła umowę leasingu operacyjnego na czas oznaczony na okres 36 miesięcy, a więc przekraczający rok podatkowy. Zatem stosownie do postanowień art. 22 ust. 5c wstępna opłata leasingowa będąca kosztem pośrednim jako dotycząca ściśle określonego czasu trwania umowy, przekraczającego rok podatkowy, winna być zarachowana do kosztów uzyskania przychodów proporcjonalnie do czasu trwania tej umowy w każdym z lat podatkowych.