US I-3/415/19/2007 - Wysokość kosztów uzyskania przychodów odliczanych od przychodów ze stosunku służbowego oraz wynagrodzeń członka rady nadzorczej, gdy oba te wynagrodzenia uzyskiwane są od tego samego płatnika.

Działając na podstawie art. 216 oraz 14a § 1 i § 4, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 12 czerwca 2007 r. o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie i przedstawionym stanie faktycznym, Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna postanawia uznać stanowisko Pana - za nieprawidłowe.

Pismem z dnia 12 czerwca 2007 r. doręczonym osobiście do tut. organu zwrócił się Pan z zapytaniem o wysokość kosztów uzyskania przychodów odliczanych od:

gdy oba te wynagrodzenia uzyskiwane są od tego samego płatnika.

Ocena stanu faktycznego:

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego w przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy:

- ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2006.

Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny, zważono co następuje:

Zgodnie z art. 9 ust. 1, 1a, 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochody, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30, 30a-30c oraz 44 ust. 7e i 7f, suma dochodów ze wszystkich źródeł przychodów. Dochodem ze źródła przychodów, jeżeli przepisy art. 24-25 nie stanowią inaczej, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym.

Rodzaje źródeł przychodów określone zostały przez ustawodawcę w art. 10 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W pkt 1 tego artykułu, jako źródło przychodu wymieniono m.in. stosunek pracy, zaś w pkt 2 działalność wykonywaną osobiście.

Artykuł 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Według art. 12 ust. 1 ustawy, za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenie zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W myśl art. 22 ust. 2 cyt. ustawy pracownikom, którzy otrzymują przychody z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej w 2006 r. przysługują koszty uzyskania przychodu w wysokości:

Zatem koszty uzyskania przychodów ze stosunku pracy zostały przez ustawodawcę ustalone ryczałtem zarówno w stosunku miesięcznym jak i rocznym.

W myśl art. 13 pkt 7 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, uważa się: przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. Osobom powołanym do pełnienia określonych funkcji w zarządzie - należących do składu zarządu - przysługiwały w 2006 r. zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 powołanej ustawy, miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1, tj. w kwocie 102 zł 25 gr, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1 840 zł 77 gr.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 2006 roku osiągnął Pan od jednego podmiotu (płatnika) - "Dalkia-Łódź" s.a. przychody z dwóch źródeł:

Koszty uzyskania przychodów za dany rok podatkowy z przychodu ze stosunku pracy zostały określone w kwocie 1.227,00 zł (powołany art. 22 ust. 2 ustawy), zaś w przypadku przychodów z działalności wykonywanej osobiście w kwocie miesięcznej 102,25 zł (powołany art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy).

Limity przewidziane dla kosztów uzyskania przychodów z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych nie kumulują się z limitami przewidzianymi dla kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy.

Zatem w przedstawionym stanie faktycznym w rozliczeniu rocznym przychody można obniżyć o koszty w wysokości 1.942,75 zł (koszty związane ze stosunkiem pracy - 1.227 zł plus koszty związane z pełnieniem funkcji członka rady nadzorczej w wysokości 715,75 zł).

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Powyższa interpretacja dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego przez Pana w dniu wydania niniejszego postanowienia. Oznacza to, że interpretacja aktualna jest do czasu zmiany stanu prawnego lub faktycznego.