US-I-1A-415-12/05 - Stawki podatkowe od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Pytanie podatnika

Dot. stosowania stawek podatkowych do przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

W dniu 25 lipca 2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wpłynął wniosek Pani (...) z prośbą o udzielenie interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, tj. stosowania stawek podatkowych do przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w następującej sytuacji:

Pani (...) jest przedsiębiorcą prowadzącym działalność gospodarczą od dnia 11 stycznia 2005 r. Działalność gospodarcza prowadzona jest w zakresie:

50.30.B - sprzedaż detaliczna części i akcesoriów samochodowych do pojazdów mechanicznych,

50.20.B - pomoc drogowa oraz pozostała działalność usługowa związana z pojazdami mechanicznymi,

50.50.Z - sprzedaż detaliczna paliw.

W związku z powyższym Pani (...) złożyła zapytanie, czy do prowadzonej działalności gospodarczej stosuje właściwe stawki ryczałtu?

W ocenie Pani (...):

sprzedaż gazu oraz sprzedaż części i akcesoriów samochodowych jest działalnością handlową opodatkowaną ryczałtem 3%,

świadczenie wszelkich usług w zakresie pojazdów samochodowych jest opodatkowane stawką 8,5 %, przy czym zalicza się do nich zarówno usługę bez użycia części jak również usługę do której zużywa części - wtedy podstawą opodatkowania 8,5 % jest robocizna wraz z zużytą częścią.

Klasyfikacja usług wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej według PKWiU jest podstawą do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym (Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.). Art. 12 tej ustawy określa wysokość ryczałtu ewidencjonowanego. Rodzaj prowadzonej działalności sklasyfikowanej do określonego typu wyznacza wysokość stawki podatkowej. Od tej klasyfikacji zależna jest wysokość stawki podatkowej. Wynika to z art. 4 pkt 1 wyżej cytowanej ustawy, który stanowi, że użyte w ustawie określenia działalność usługowa oznaczają pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264 z późn. zm.) wydanym na podstawie art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 z późn. zm.).

W podaniu Pani (...) przedstawiła jedynie klasyfikację działalności wg PKD (rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 7 października 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności).

Organ podatkowy nie ma uprawnień do klasyfikacji działalności wg PKWiU.

W związku z faktem, iż złożony wniosek nie spełniał wymagań określonych przepisami prawa, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wezwał Panią (...) na podstawie art. 169 w związku z art. 14a § 1, § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) do uzupełnienia braków, a mianowicie:

- przedstawienia klasyfikacji wykonywanej działalności według PKWiU (tj. według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, Dz. U. Nr 42, poz. 264). Wezwanie z dnia 22 sierpnia 2005 r. - potwierdzony odbiór wezwania w dniu 23 sierpnia 2005 r.

Pani (...) w dniu 6 września 2005 r. uzupełniła złożony wniosek. Stosując się do wezwania Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim wskazała, iż wykonuje następujące rodzaje usług według PKWiU.

50.20.11-00.00 usługi w zakresie obsługi i napraw samochodów osobowych z wyłączeniem usług w zakresie układów elektrycznych, opon i nadwozi.

50.20.12-00.00 usługi w zakresie obsługi i napraw układów elektrycznych samochodów osobowych.

50.20.13-00.00 usługi w zakresie obsługi i napraw opon -łącznie z regulacją i wyważaniem kół- samochodów osobowych.

50.20.21-00.00 usługi w zakresie obsługi i napraw pozostałych pojazdów mechanicznych z wyłączeniem usług w zakresie układów elektrycznych i nadwozi.

50.20.22-00.00 usługi w zakresie obsługi i napraw układów elektrycznych pozostałych pojazdów mechanicznych.

50.20.32-00 usługi samochodowej pomocy drogowej.

50.30.21-00.00 usługi w zakresie handlu detalicznego oponami.

50.30.22-00.00 usługi w zakresie handlu detalicznego pozostałymi częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych.

50.50.10-00.00 usługi w zakresie handlu detalicznego paliwami do pojazdów samochodowych.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 3b ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5 % przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do ustawy, zaś zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5b w/w ustawy 3,0 % przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu.

W związku z powyższym świadczone przez Panią (...) usługi wymienione w pkt 1-6 podlegać będą opodatkowaniu stawką 8,5 %, natomiast w pkt 7-9 stawką 3%.