US I-1-415-7-2005 - Świadczenie w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usług przewozowych na zlecenie firmy transportowej

Pytanie podatnika

Czy określone w umowie zlecenia o świadczenie usług regularnego przewozu osób wynagrodzenie prowizyjne w postaci przychodu uzyskanego z wykonywanego przewozu osób (pomniejszone o kwotę 500,00 zł) stanowi przychód, od którego można opłacać zryczałtowany podatek dochodowy oraz czy stała kwota 500,00 zł, o którą pomniejszone jest miesięczne wynagrodzenie prowizyjne stanowi przychód zleceniodawcy i to on powinien uiścić podatek od tej kwoty.

Odpowiedź

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 15 marca 2005 r. (wpływ do tut. organu 6 kwietnia 2005 r.) uzupełnione pismem z 28 kwietnia 2005 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji dotyczącej pomniejszenia miesięcznego przychodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym o stałą kwotę 500,00 zł przekazywaną na rzecz spółki - zleceniodawcy uznać za nieprawidłowe.

Wnioskiem z 15 marca 2005 r. (wpływ do tut. organu 6 kwietnia 2005 r.) uzupełnionym pismem 28 kwietnia 2005 r. podatnik wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

Podatnik podał, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie transportu drogowego i opłaca zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Obecnie spółka z o. o. - przewoźnik, posiadający zezwolenie na wykonywanie regularnych przewozów osób w transporcie drogowym proponuje podatnikowi zawarcie umowy zlecenia w zakresie świadczenia na rzecz tej spółki usługi polegającej na regularnym przewozie osób na określonych liniach, minibusem będącym jego własnością. Spółka proponuje mu wynagrodzenie prowizyjne w postaci przychodu uzyskanego z wykonywanych przewozów osób, pomniejszonego o kwotę 500,00 zł, którą podatnik będzie zobowiązany odprowadzać miesięcznie na rachunek spółki.

W pismach tych podatnik zwrócił się z następującymi pytaniami:

1) czy określone w umowie zlecenia o świadczenie usług regularnego przewozu osób wynagrodzenie prowizyjne w postaci przychodu uzyskanego z wykonywanego przewozu osób (pomniejszone o kwotę 500,00 zł) stanowi przychód podatnika, od którego ma on opłacać zryczałtowany podatek dochodowy oraz czy stała kwota 500,00 zł, o którą pomniejszone jest miesięczne wynagrodzenie prowizyjne stanowi przychód zleceniodawcy i to on powinien uiścić podatek od tej kwoty.

2) czy kasa fiskalna powinna być zakupiona przez podatnika czy przez spółkę, która jest zleceniodawcą.

Wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie czy kasa fiskalna powinna być zakupiona przez podatnika czy przez spółkę, która jest zleceniodawcą tut. organ rozpatrzy odrębnym postanowieniem.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji w sprawie pomniejszenia miesięcznego przychodu do opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym o stałą kwotę 500,00 zł przekazywaną na rzecz spółki - zleceniodawcy.

Zdaniem podatnika przychodem uzyskiwanym przez podatnika z przewozu osób, od którego będzie on opłacał zryczałtowany podatek dochodowy będzie przychód po odliczeniu kwoty 500,00 zł, którą będzie obowiązany odprowadzić na rzecz spółki. Natomiast 500,00 zł płacona miesięcznie będzie wg podatnika stanowić przychód spółki.

W myśl art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki jawnej osób fizycznych.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odrębnych źródeł przychodów należą:

- przychody z działalności wykonywanej osobiście, wymienionej w art. 10 ust. 1 pkt 2 i art. 13

- przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 i art. 14

Przychody z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło zaliczane są do przychodów z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 13 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym, jeżeli uzyskiwane są wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W myśl powołanego wyżej przepisu art. 13 pkt 8 ww. ustawy o podatku dochodowym... zaliczenie przychodu z umowy zlecenia do działalności wykonywanej osobiście nie jest możliwe jeżeli umowa zlecenia została zawarta w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej, tj. zlecona usługa wchodzi w zakres prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym przypadku zawarta umowa zlecenia dotycząca świadczenia usług regularnego przewozu osób wchodzi w zakres prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej w zakresie transportu drogowego. Wobec tego przychód z tych usług będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Równocześnie brak podstaw do pomniejszenia przez podatnika przychodu o kwotę 500,00 zł, tj. stałą miesięczną kwotę płaconą przez niego na rzecz zleceniodawcy, ponieważ wg definicji przychodu określonej w art. 14 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym... z przychodu mogą być wyłączone tylko wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, a u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przychód może być pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Podstawą opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym jest zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym... przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie dochód czyli przychód pomniejszony o poniesione koszty.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje za nieprawidłowe stanowisko podatnika przedstawione we wniosku złożonym 6 kwietnia 2005 r. uzupełnionym pismem z 28 kwietnia 2005 r. dotyczące pomniejszenia miesięcznego przychodu podlegającego zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu o płaconą przez podatnika stałą kwotę 500 zł na rzecz spółki - zleceniodawcy.

Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia omawianego zdarzenia.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona lub uchylona wyłącznie w drodze decyzji.