US.I-1/415-5/07 - Czy płatnik postąpił słusznie naliczając pracownikowi zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy, które to wynagrodzenie pracownik otrzymał na zasadzie kompensaty z odprawy pieniężnej wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę?

Wnioskiem z dnia 25 maja 2007 r. (data wpływu 28 maja 2007 r.), uzupełnionym w dniu 28 czerwca 2007 r. (...) w Bielsku Podlaskim wystąpiło o wydanie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwróciło się z zapytaniem, czy jako płatnik postąpiło słusznie naliczając pracownikowi zaliczkę na podatek dochodowy od wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy, które to wynagrodzenie pracownik otrzymał za zasadzie kompensaty z odprawy pieniężnej wypłaconej w związku z rozwiązaniem umowy o pracę w następującym stanie faktycznym:

Pracownik (...) w związku z rozwiązaniem umowy o pracę z przyczyn niedotyczących pracowników otrzymał w dniu 12 stycznia 2006 r. odprawę pieniężną w wysokości 3-miesięcznego wynagrodzenia. Od odprawy została naliczona zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 19% przychodu (4.701,93 zł x 19% = 893 zł). W ustawowym terminie tj. do 20 lutego 2006 r. zaliczka została odprowadzona do urzędu skarbowego.

Od decyzji w sprawie rozwiązania stosunku pracy pracownik odwołał się do sądu. Sąd II instancji wyrokiem z dnia 6 kwietnia 2006 r. uznał wypowiedzenie za bezskuteczne i przywrócił pracownika do pracy z dniem 1 stycznia 2006 r. W związku z powyższym, pracownikowi przysługiwało wynagrodzenie za okres pozostawania bez pracy od dnia 1 stycznia 2006 r. do 31 marca 2006 r. w kwocie 4.715,80 zł brutto, zgodnie z angażem. Wynagrodzenie to naliczono pracownikowi w dniu 24 maja 2006 r. Od należności potrącono obowiązkowe składki na ubezpieczenie społeczne (emerytalną, rentową i chorobową) i ubezpieczenie zdrowotne oraz zaliczkę na podatek dochodowy i odprowadzono na konta - ZUS oraz Urzędu Skarbowego. Zaliczkę na podatek dochodowy wyliczono w sposób następujący:

Mając na uwadze powyższe ustalenia (...) wezwało pracownika do zwrotu nienależnie pobranego świadczenia w kwocie 1.634,89 zł (kwotę 741,89 zł, jako różnicę między odprawą w wysokości 3.808,93 zł (po opodatkowaniu) a wynagrodzeniem za czas pozostawania bez pracy w wysokości 3.067,04 zł (po oskładkowaniu i opodatkowaniu) oraz zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 893,00 zł pobraną w miesiącu styczniu 2006 r.). Pracownik na zwrot wskazanej kwoty nie wyraził zgody.

Sporządzając zaś informację PIT-11 o dochodach oraz o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy w roku 2006 uwzględniono następujące dane:

Z wyjaśnień wynika również, że iż w dniu 30 maja 2006 r. pracownikowi wypłacono wynagrodzenie za miesiąc maj 2006 r.

(...) w Bielsku Podlaskim stoi na stanowisku, iż postąpiło prawidłowo naliczając zaliczkę na podatek dochodowy zarówno od odprawy z tytułu rozwiązania umowy o pracę jak i od wynagrodzenia za czas nieświadczenia pracy. Obowiązek taki wynika bowiem z przepisów art. 31 oraz 32 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast, stosownie do art. 41b tejże ustawy, jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustalaniu wysokości podatku (zaliczki) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41, odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów, łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bielsku Podlaskim po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego nie podziela wyrażonego we wniosku stanowiska Strony i wyjaśnia.

Przepis art. 31 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) stanowi, iż osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej zwane dalej "zakładami pracy", są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakłady pracy, a w spółdzielniach - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej. Zakłady pracy pobierają zaliczki na podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 32 oraz art. 38 tej ustawy. Stosownie do art. 38 ust. 1 płatnicy, o których mowa w art. 31 przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4).

W sytuacji opisanej w podaniu płatnik nie mógł zastosować wskazanych wyżej przepisów. Od wypłaconej pracownikowi odprawy zaliczkę na podatek dochodowy obliczono oraz pobrano w miesiącu styczniu 2006 r. i w ustawowym terminie przekazano do urzędu skarbowego. Po przywróceniu pracownika do pracy wypłacona odprawa okazała się nienależną. W miesiącu maju 2006 r. świadczenie zostało zaliczone na poczet wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy. Należało więc uznać, że pracownik dokonał zwrotu nienależnie pobranego świadczenia.

W sytuacji, gdy zwrot nienależnego świadczenia następuje w roku podatkowym, w którym nastąpiła jego wypłata, zastosowanie ma przepis art. 41b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z jego dyspozycją, jeżeli podatnik dokonał zwrotu nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający opodatkowaniu, przy ustaleniu wysokości podatku (zaliczek) płatnicy, o których mowa w art. 31, 33, 35 i 41 odejmują od dochodu kwotę dokonanych zwrotów łącznie z pobranym podatkiem (zaliczką).

W związku z powyższym, (...) dokonując zaliczenia nienależnej odprawy pracowniczej na poczet wynagrodzenia za czas pozostawania bez pracy winno uwzględnić kwotę świadczenia a także pobraną zaliczkę na podatek dochodowy. Powołany przepis art. 41b obliguje bowiem płatnika do uwzględnienia kwoty dokonanych zwrotów łącznie z pobraną zaliczką, nie nakazuje natomiast zwrotu zaliczki. Ponadto, skoro zaliczka należna od odprawy przewyższała zaliczkę obliczoną od wynagrodzenia nie było podstaw do żądania jej zwrotu. Jednakże, z uwagi na to, że z tytułu wynagrodzenia istnieje obowiązek odprowadzenia do zakładu ubezpieczeń społecznych składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne opłacanych z przychodu pracownika, płatnik po uregulowaniu takich należności miał prawo dochodzić od pracownika ich zwrotu.

Końcowo tut. Organ podatkowy informuje, iż w informacji PIT-11 sporządzonej pracownikowi za rok 2006 zostały uwzględnione niewłaściwe dane. Wysokość wynagrodzenia za okres pozostawania bez pracy nieznacznie przekracza wysokość odprawy (4715,80 zł - 4.701,93 zł = 13,87 zł), zatem kwota należnych od pracownika składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne nie została potrącona ze środków pracownika a opłacona przez płatnika. Tym samym kwota ta w wysokości 1.203,89 zł (882,33 zł składki na ubezpieczenie społeczne + 297,09 zł składki na ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku + 38,34 zł składki na ubezpieczenie zdrowotne niepodlegające odliczeniu od podatku pomniejszone o 13,87 zł nadwyżkę wynagrodzenia nad odprawą), stanowiąc świadczenie nienależne, podlega opodatkowaniu jako przychód z tytułu stosunku pracy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W związku z tym, że (...) nie potrąciło składek na ubezpieczenie społeczne i zdrowotne a jedynie naliczyło ich wysokość i odprowadziło w imieniu pracownika, nie mogą one zostać wykazane w informacji PIT-11 jako pobrane przez płatnika ze środków podatnika. Należy więc dokonać korekty informacji PIT-11 i wykazać następujące dane:

Ponadto (...) winno skorygować deklarację PIT-4 za miesiąc maj 2006 r. w związku z nienależnie przekazaną zaliczką w kwocie 431,00 zł.

Jednocześnie tut. Organ informuje, iż pracownik po dokonaniu zwrotu płatnikowi nienależnego świadczenia może, na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zwróconą kwotę odliczyć w złożonym zeznaniu podatkowym.