US-I-1-415-23-2004 - Prawo do wpłacania uproszczonych zaliczek na podatek dochodowy

Pytanie podatnika

Podatnik pyta czy jest możliwe dokonywanie wpłat zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w 2005 r. na zasadach wynikających z art. 44 ust. 6b w powiązaniu z ust. 6h oraz 6i ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) - w odpowiedzi na zapytanie podatnika z dnia 17 listopada 2004 r. (wpływ do tut. organu 1 grudnia 2004 r. z uzupełnieniem z dnia 17 grudnia 2004 r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje:

W piśmie tym podatnik podał, iż prowadzi działalność gospodarczą jako wspólnik spółki jawnej. We wrześniu roku bieżącego rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej na własne nazwisko. W 2004 r. złożył oświadczenie o wyborze formy opodatkowania podatkiem dochodowym na podstawie art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc przy zastosowaniu stawki określonej w art. 30c na zasadach wynikających z art. 44 ust. 6b w powiązaniu z ust. 6h oraz 6i.

Podał również, iż podatek dochodowy od osób fizycznych z działalności na własne nazwisko opłaca na zasadach wynikających z art. 30c ww. ustawy.

W związku z powyższym, podatnik uważa, iż przepis art. 44 ust. 6e powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma do niego zastosowania, ponieważ nie jest on podatnikiem rozpoczynającym w 2004 r. działalność gospodarczą lecz ją poszerzył.

Zgodnie z art. 44 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. - w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2004 r.) podatnicy osiągający dochody:

1) z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14,

2) z najmu lub dzierżawy

- są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 3f.

Stosownie do art. 44 ust. 6b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 1, mogą, bez obowiązku składania deklaracji miesięcznych, wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 kwoty obliczonej, z zastrzeżeniem ust. 6h i 6i, przy zastosowaniu skali podatkowej obowiązującej w danym roku podatkowym określonej w art. 27 ust. 1, od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazanego w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty), o którym mowa w art. 45 ust. 1 lub w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej na zasadach określonych w art. 30c, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 2, złożonym:

1) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy albo

2) w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata - jeżeli w zeznaniu, o którym mowa w pkt 1, podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód w wysokości nieprzekraczającej 2790 zł; jeżeli również w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej albo wykazali dochód z tego źródła w wysokości nieprzekraczającej 2790 zł, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie.

Przepisy ust. 6b-6d, 6h i ust. 6i w myśl art. 44 ust. 6e ww. ustawy nie mają zastosowania do podatników, którzy po raz pierwszy podjęli działalność w roku podatkowym albo w roku poprzedzającym rok podatkowy.

Z powołanego przepisu art. 44 ust. 6b pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż zaliczki miesięczne w uproszczonej formie oblicza się w oparciu o dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej wykazany w rocznym zeznaniu złożonym w roku podatkowym poprzedzającym dany rok podatkowy.

W zeznaniu podatkowym za 2003 r. złożonym w 2004 r. podatnik wykazał dochód z działalności gospodarczej. Powyższe wskazuje, iż spełnia on wymóg zawarty w powołanym przepisie uprawniającym do wpłacania zaliczek miesięcznych w danym roku podatkowym w uproszczonej formie.

Zdaniem tut. organu podatkowego treść przepisu art. 44 ust. 6e cytowanej ustawy nie ma do podatnika zastosowania, ponieważ prowadził on w 2003 r. i 2004 r. pozarolniczą działalność gospodarczą. Fakt, iż w 2004 r. rozpoczął działalność gospodarczą we własnym zakresie i również prowadził działalność gospodarczą w formie spółki jawnej nie oznacza, iż w 2004 r. podjął prowadzenie działalności gospodarczej lecz ją rozszerzył. W powołanych wyżej przepisach jest mowa o ogólnie pojętej działalności gospodarczej, bez wyodrębniania pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej we własnym zakresie czy w formie spółki jawnej.

Zdaniem tut. organu, podatnik, który w 2003 r. prowadził działalność gospodarczą w formie spółki jawnej, a w 2004 r. podjął również na własny rachunek, może w 2005 r. wybrać uproszczoną formę wpłacania zaliczek zgodnie z art. 44 ust. 6b przy zastosowaniu ust. 6h i 6i tego artykułu.