US I/1-415/17b/2006 - Zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych przychodów ze środków z UE

Pytanie podatnika

Czy uzyskany przez wspólnika przychód pochodzący ze środków z Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa zwolniony będzie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia uznać stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 29.08.2006 r. (złożonym w tut. organie 31.08.2006 r.) uzupełnionym 10.10.2006 r. i 09.11.2006 r. wg którego uzyskany przez wspólnika przychód zwolniony będzie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki te pochodzą z Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa - za nieprawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskiem z dnia 29.08.2006 r. (złożonym 31.08.2006 r.) uzupełnionym 10.10.2006 r. i 09.11.2006 r. wystąpiono o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podano, iż dnia 1 sierpnia 2006 r. zostały zawarte dwie umowy pomiędzy Agencją Usług Oświatowych... s.c. a Gminą. W umowach tych Gmina zleca Ośrodkowi Szkolenia Kierowców przeprowadzenie w ramach projektu szkoleniowego kursów i szkoleń grupowych, na które Ośrodek będzie wystawiać faktury sprzedaży. Środki które otrzyma Ośrodek od Gminy za przeprowadzone szkolenia, pochodzą z projektu współfinansowanego przez Unię Europejską z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz przez budżet państwa.

Z przedłożonych umów zawartych z Gminą wynika, iż spółka przystępuje do realizacji projektu szkoleniowego:

- podstawie umowy: projekt "Nie stój w miejscu - podnoś kwalifikacje", który będzie współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz przez budżet państwa w ramach Działania 2.1 Rozwój umiejętności powiązany z potrzebami regionalnego rynku pracy i możliwości kształcenia ustawicznego w regionie Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Z § 8 umowy tej wynika, iż Gmina jest Realizatorem Projektu, natomiast Wojewódzki Urząd Pracy jest Instytucją Wdrażającą

- na podstawie umowy: projekt "Uwierz w siebie - znajdź swoje miejsce na rynku pracy", który będzie współfinansowany przez Unię Europejską ze środków Europejskiego Funduszu Społecznego oraz przez budżet państwa w ramach Działania 2.3 Reorientacja zawodowa osób odchodzących z rolnictwa Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Z § 8 umowy tej wynika, iż Gmina jest Realizatorem Projektu, natomiast Wojewódzki Urząd Pracy jest Instytucją Wdrażającą.

W związku z powyższym skierowano zapytanie czy otrzymane środki zwolnione będą od podatku dochodowego od osób fizycznych.

Podano również, iż poza w/w umowami 16 sierpnia 2006 r. Agencja Usług Oświatowych Ośrodek Szkolenia Kierowców s.c. zawarła umowę z Wojewódzkim Urzędem Pracy działającym w imieniu i na rzecz Województwa Łódzkiego. Wojewódzki Urząd Pracy przyznaje spółce cywilnej środki na realizację Projektu "W drodze po nowy zawód", które pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego i z budżetu państwa.

Z przedłożonej umowy o dofinansowanie Projektu "W drodze po nowy zawód" w ramach Priorytetu 2 - Wzmocnienie rozwoju zasobów ludzkich w regionach (z wyłączeniem Działania 2.5 - Promocja Przedsiębiorczości) zawartej pomiędzy Wojewódzkim Urzędem Pracy zwanym "Instytucją Wdrażającą" a Agencją Usług Oświatowych Ośrodek Szkolenia Kierowców s.c. zwanym "Beneficjentem" z postanowienia w § 2 tej umowy wynika, iż Instytucja Wdrażająca przyznaje Beneficjentowi tj. spółce cywilnej na realizację Projektu dofinansowanie w formie dotacji współfinansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego i z budżetu państwa.

W związku z powyższym skierowano zapytanie czy przyznane środki przez Wojewódzki Urząd Pracy na realizację Projektu "W drodze po nowy zawód", które pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego i z budżetu państwa są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.

We wniosku podano także, że szkolenia, które zgodnie z zawartymi umowami przeprowadzić ma spółka cywilna będą przeprowadzane przez jednego ze wspólników spółki. Zgodnie z ustną umową zawartą pomiędzy spółką cywilną a wspólnikiem środki te spółka cywilna przekaże wspólnikowi.

W związku z powyższym skierowano zapytanie czy przekazane przez spółkę pieniądze dla wspólnika będą stanowić u niego przychód i czy będzie on opodatkowany podatkiem dochodowym.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy przekazane przez spółkę pieniądze dla wspólnika będą stanowić u niego przychód i czy będzie on opodatkowany podatkiem dochodowym.

W pozostałym zakresie tut. organ zajmie stanowisko odrębnymi postanowieniami.

Według stanowiska przedstawionego we wniosku przychód wspólnika pozostanie zwolniony przedmiotowo od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b, ponieważ pochodzi ze środków Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa.

Stanowisko tut. organu jest następujące.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym przepisie może być zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki tj.:

a) środki finansowe pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji i zostały przekazane na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów, o których mowa w tym przepisie,

b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z cytowanego wyżej przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 wynika, iż istotne dla zwolnienia jest pochodzenie dochodów z określonych źródeł oraz bezpośrednie realizowanie celu programu finansowanego z tych źródeł. Zwolnienie adresowane jest jedynie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż część środków, które otrzyma spółka cywilna zostaną przekazane jednemu ze wspólników spółki, a więc zostaną przekazane przez podmiot, który nie realizuje bezpośrednio programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.

Zwolnienie zawarte w tym przepisie dotyczy wyłącznie dochodów osób fizycznych finansowanych ze środków pochodzących z funduszy przedakcesyjnych (np. SAPARD, ISPA, PHARE). W związku z powyższym, przepis ten nie ma zastosowania do przychodów z tytułu działalności gospodarczej, finansowanych ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, w tym Europejskiego Funduszu Społecznego, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.

Przychody te uzyskane z tytułu realizacji przyjętych projektów są finansowane przez Instytucję Wdrażającą tj. Wojewódzki Urząd Pracy z otrzymanych środków na dofinansowanie tych projektów, a więc w całości ze środków krajowych i nie są objęte zwolnieniem przewidzianym w art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Do przychodów, które zostały uzyskane z Instytucji Wdrażającej nie ma zastosowania również art. 21 ust. 1 pkt 47b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01.01.2004 r. zgodnie z którym wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. Dotacje, o których mowa w wyżej powołanym przepisie, korzystają ze zwolnienia do dnia 31.12.2006 r. Zwolnienie przedłużono art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 18 listopada 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 263, poz. 2619).

Przychody uzyskane przez spółkę z w/w tytułu nie stanowią dotacji w rozumieniu art. 69 ust. 4 lit. b ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148 ze zm.). Zwolnienie dotyczy dochodów podatnika, któremu przyznane jest dofinansowanie, a nie dochodów uzyskanych przez wykonawców, którym zlecono wykonanie czynności w związku z realizowaną umową dotowaną środkami budżetowymi.

Stanowisko przedstawione we wniosku uznające, że uzyskany przez wspólnika przychód zwolniony będzie od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 lit. a i b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ środki te pochodzą z Unii Europejskiej z Europejskiego Funduszu Społecznego oraz z budżetu państwa tut. organ uznaje - za nieprawidłowe.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatników i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.