US I/1-415/16a/2006 - Powstanie obowiązku podatkowego z tytułu uzyskania przychodu z zabezpieczenia finansowego.

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po uchyleniu przez Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi decyzją z dnia 11 stycznia 2007 r. znak: PB I-1/4150/IN-291/US Piotrków Tryb./06/AK postanowienia tutejszego organu z dnia 15 listopada 2006 r. znak: US I/1-415/16a/2006, nr w systemie: 1017_POS_197_215_301 - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2006 r. (złożonym w tutejszym organie 31 sierpnia 2006 r.) z uzupełnieniem wpływ do tutejszego organu dnia 24 października 2006 r., 13 listopada 2006 r., 2 lutego 2007 r. wg którego obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwania przychodu z zabezpieczenia finansowego powstaje w dacie wystawienia faktury - uznać za nieprawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Wnioskiem z dnia 23 sierpnia 2006 r. (złożonym dnia 31 sierpnia 2006 r.) z uzupełnieniem - wpływ do tutejszego organu: 24 października 2006 r., 13 listopada 2006 r. i 2 lutego 2007 r. wystąpił Pan o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podał Pan, iż jest właścicielem nieruchomości położonej w L. Nieruchomość stanowi współwłasność małżeńską. Na terenie tej nieruchomości znajduje się pałacyk, w chwili obecnej pałacyk stoi pusty i nie jest w nim prowadzona żadna działalność gospodarcza, nie jest on też wynajmowany.

Określił Pan, iż prowadzi działalność gospodarczą, z której opłaca podatek liniowy i jest podatnikiem VAT. Żona Pana też prowadzi działalność gospodarczą z której opłaca podatek liniowy i jest podatnikiem VAT.

Podał Pan także, iż rozpoczął współpracę z firmą, która przewozi towar akcyzowy. Firma ta, aby móc przewozić towar akcyzowy potrzebuje zabezpieczenia. Takiego zabezpieczenia może dokonać firma ubezpieczeniowa lub inny podmiot. Pan udzielił takiego zabezpieczenia nie jako firma, ale jako osoba prywatna na swoim prywatnym majątku - pałacyk, który stanowi współwłasność małżeńską. Za udzielenie takiego zabezpieczenia wystawia Pan faktury VAT ze stawką 22 % co miesiąc, wpisując jako nazwa usługi zabezpieczenie finansowe na majątku własnym. Pieniądze jak Pan podał za wykonaną usługę otrzymuje Pan w ciągu 14 dni na konto prywatne.

Według Pana usługa zabezpieczenia nie jest w żaden sposób związana z Pana działalnością gospodarczą, nie jest też wpisana do ewidencji gospodarczej jako przedmiot Pana działalności.

Do wniosku załączył Pan umowę zlecenie, z treści której wynika, iż Pan jako zleceniobiorca oświadcza, że jako osoba fizyczna posiada majątek, na którym ustanowił hipotekę kaucyjną na rzecz Urzędu Celnego w celu umożliwienia zleceniodawcy otrzymania zabezpieczeń akcyzowych.

Ponadto podał Pan, iż zawarł tylko jedną umowę o zabezpieczeniu finansowym i wystawił Pan 3 faktury. Wyjaśnił Pan także, że wystawił faktury VAT, gdyż uznał Pan, że skoro jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT to każda inna wykonywana czynność nawet poza działalnością gospodarczą, nawet dotycząca prywatnego majątku, powoduje powstanie u Pana obowiązku z tytułu podatku VAT. Uznał Pan, iż nie może skorzystać ani ze zwolnienia podmiotowego ani zwolnienia przedmiotowego.

W związku z powyższym skierował Pan następujące zapytania:

Niniejszym postanowieniem tutejszy organ rozpatruje wniosek Pana dotyczący zapytania kiedy powstaje obowiązek podatkowy - w dacie wystawienia, czy w terminie płatności.

W pozostałym zakresie tut. organ zajmie stanowisko odrębnymi postanowieniami.

Według Pana obowiązek podatkowy z tytułu uzyskiwania przychodu z zabezpieczenia finansowego powstaje w dacie wystawienia faktury.

Stanowisko tutejszego organu jest następujące.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a)-c).

Stosownie do art. 18 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Artykuł 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia przykładowo kilka rodzajów praw majątkowych, bo używa zwrotu "w szczególności". Jest to katalog otwarty, a zatem jest możliwe zaliczenie do niego także innych praw, nigdzie w ustawie nie wymienionych.

Prawo własności jest rzeczowym prawem majątkowym, a zatem przychody uzyskiwane z tytułu posiadania tego prawa stanowią przychód z praw majątkowych.

W myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż w ramach rozpoczętej współpracy zawarł Pan umowę z firmą, która przewozi towar akcyzowy i udzielając zabezpieczenia finansowego wystawia Pan co miesiąc faktury VAT.

Uzyskane przychody z tytułu zabezpieczenia finansowego zdaniem tutejszego organu podatkowego będą stanowiły przychody z praw majątkowych a zatem biorąc pod uwagę postanowienia art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dniem uzyskania przychodu jest dzień otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy i wartości pieniężnych oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń i z tym dniem powstaje obowiązek podatkowy.

Stanowisko Pana przedstawione we wniosku według którego, obowiązek podatkowy powstaje w dacie wystawienia faktury - tutejszy organ uznaje za nieprawidłowe.

Końcowo tutejszy organ informuje, że nie ustosunkował się do wystawionych faktur VAT, ponieważ nie było to przedmiotem zapytania.

W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tutejszy organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego na dzień złożenia wniosku.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.