US I/1-415/16/2005 - Czy diety właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego?
Pismo z dnia 20 października 2005 r. Urząd Skarbowy w Piotrkowie Trybunalskim US I/1-415/16/2005 Czy diety właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego?
Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 2 sierpnia 2005 r. z uzupełnieniem z dnia 29 sierpnia 2005 r., z 20 września 2005 r. i 17 października 2005 r. odnośnie:
zwolnienia od podatku dochodowego diet właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet,
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów diet właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet uznać za nieprawidłowe.
Dnia 2 sierpnia 2005 r. z uzupełnieniem z 29 sierpnia 2005 r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.
We wniosku podatnik podał, iż jest czynnym podatnikiem zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych. Na umowę o pracę zatrudnia pracowników i ich miejscem pracy jest kraj, oraz kraje UE. Wynagrodzenie za pracę podatnik wypłaca w PLN. Do krajów UE deleguje pracowników w celu wykonania prostych czynności polegających na pakowaniu, sortowaniu, załadunku i wyładunku zakupionych konstrukcji metalowych, które następnie wysyła do odbiorców UE. Za czas pobytu na terenie UE podatnik wypłaca pracownikom diety zgodnie z obowiązującymi przepisami rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikom w państwowej lub samorządowej jednostce stery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju lub poza granicami kraju. (Dz. U. Nr 235 poz. 1191 z późn. zm.)
W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania:
czy diety wypłacone pracownikom za czas podróży zagranicznej są w całości zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych,
czy koszt zakwaterowania pracowników w hotelach na terenie UE powyżej 500 zł miesięcznie stanowi nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
czy diety właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego,
czy diety właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet stanowią koszty uzyskania przychodu.
Wniosek o interpretację w części dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych diet wypłaconych pracownikom za czas podróży zagranicznej i dotyczące sprawy czy stanowią nieodpłatne świadczenie podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym koszty zakwaterowania pracowników w hotelach na terenie UE powyżej 500 zł miesięcznie, tut. organ rozpatrzył odrębnym postanowieniem.
Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zwolnienia od podatku dochodowego i zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu diet właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet.
Zdaniem podatnika diety właściciela firmy nie przekraczające równowartości 30 diet za czas podróży służbowej zagranicznej w pełni stanowią koszty uzyskania przychodu i są zwolnione od podatku dochodowego.
Ad. 1
W myśl art. 21 ust. 1 pkt 20 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy z wyjątkiem wynagrodzenia uzyskiwanego przez członka służby zagranicznej, w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce stery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15.
W myśl cytowanego wyżej przepisu zwolnienie podatkowe w wysokości odpowiadającej równowartości 30 diet dotyczy osób przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy. Tak więc przepis ten nie dotyczy osób uzyskujących dochody z tytułu działalności gospodarczej odbywających podróż służbową.
W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez podatnika we wniosku z 2 sierpnia 2005 r. z uzupełnieniem z dnia 29 sierpnia 2005 r., z 20 września 2005 r. i 17 października 2005 r. odnośnie zwolnienia od podatku dochodowego diet właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet.
Ad. 2
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.
Stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 52 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym... nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących - w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom, określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.
Wysokość diet przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowych określają przepisy rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce stery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju. (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 z późn. zm.)
Z przepisu art. 23 ust. 1 pkt 52 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że do kosztów uzyskania przychodu mogą być zaliczone wydatki osoby prowadzącej działalność gospodarczą odbywającej podróż służbową do wysokości nieprzekraczającej wysokości diet, które przysługują pracownikom.
W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez podatnika we wniosku z 20 sierpnia 2005 r. z uzupełnieniem z dnia 29 sierpnia 2005 r., 20 września 2005 r. i 17 października 2005 r. odnośnie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu diet właściciela firmy odbywającego podróż służbową zagraniczną do wysokości równowartości 30 diet.
W myśl art. 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.
Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.