US-I-1-410-3-24/05 - Czy ciąży na mnie obowiązek odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dokonanej przeze mnie sprzedaży gruntu rolnego?

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku po rozpatrzeniu wniosku Pana S. K. z dnia 28 lutego 2005 r. (data wpływu 2 marca 2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, stwierdza, że przedstawione we wniosku stanowisko w sprawie zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu ze sprzedaży gruntów jest nieprawidłowe.

Pan S. K. zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku z wnioskiem o wydanie interpretacji o zakresie stosowania przepisów dotyczących podatku dochodowego od osób fizycznych. Problem przedstawiony we wniosku z dnia 2 marca 2005 r. dotyczy zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym przychodu ze sprzedaży gruntu rolnego.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dnia 8 września 2000 r. nabył Pan niezabudowaną nieruchomość rolną, położoną w obrębie S., gm. R., stanowiącą działkę o zn. nr geod. 277 o powierzchni 7,07ha., którą stanowiły użytki rolne i nieużytki. Po zakupie grunty te zostały przyłączone do Pana gospodarstwa rolnego i nigdy na gruncie tym nie była prowadzona działalność inna niż rolnicza.

Dnia 21 lutego 2005 r. dokonał Pan sprzedaży tejże nieruchomości na rzecz spółki jawnej. Cenę użytków rolnych strony umowy określiły na kwotę 797.800 zł, natomiast cenę nieużytków na kwotę 2200 zł. Z oświadczenia złożonego przez przedstawiciela spółki do aktu notarialnego sprzedaży wynika, że przedmiotem działalności spółki jest m.in. prowadzenie działalności rolniczej, a nabyta nieruchomość stanowić będzie gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym.

Pana zdaniem pieniądze uzyskane ze sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego są zwolnione z podatku dochodowego na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), źródłem przychodu podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli odpłatne zbycie nie występuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Stosownie do postanowień art. 28 ust. 2 cytowanej ustawy, podatek dochodowy od przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, c ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika, chyba że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży wydatkuje na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a, lub lit. e).

W myśl art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy j.w. wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny.

Ilekroć w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 ustawy).

Artykuł 2 ust. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (wg stanu prawnego na dzień 1 stycznia 2005 r.) stanowi, że za gospodarstwo rolne uważa się grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza, o łącznej powierzchni przekraczającej 1ha lub 1ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej, w tym spółki nieposiadającej osobowości prawnej.

Z powyższego wynika, że sprzedane przez Pana użytki rolne stanowiły gospodarstwo rolne, za wyjątkiem nieużytków.

Jeżeli w przedmiotowej sprawie nie nastąpi zmiana sposobu wykorzystania sprzedanych użytków rolnych, stanowiących gospodarstwo rolne, to wówczas ma zastosowanie art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast przychód uzyskany ze sprzedaży nieużytków rolnych stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a, c cytowanej ustawy, z którego dochód podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, chyba, że podatnik złoży oświadczenie, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 28 ust. 2 ustawy.

Tak więc przychód w kwocie 2200 zł uzyskany ze sprzedaży nieużytków rolnych nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym na mocy art. 21 ust. 1 pkt 28 ustawy.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Giżycku informuje ponadto, że:

Na postanowienie niniejsze służy - zgodnie z art. 236 Ordynacji podatkowej - prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Olsztynie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Giżycku, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.

Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie - art. 222 Ordynacji podatkowej.

Od wniesionego zażalenia należy uiścić opłatę skarbową w wys. 5,00 zł oraz po 0,50 zł od każdego załącznika