US 72/ROP 1/423-788/04/ICH - Wycena przychodów z tytułu umorzonych zobowiązań po kursie historycznym, to znaczy kursie zastosowanym do zaksięgowania zobowiązania w dniu jego powstania.

Pytanie podatnika

"Czy postępowanie spółki w kwestii wyceny przychodów z tytułu umorzonych zobowiązań po kursie historycznym będzie prawidłowe?"

Odpowiedź

Działając na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 25 sierpnia 2004 r., który wpłynął do tutejszego Urzędu w dniu 30 sierpnia 2004 r., o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w odniesieniu do treści art. 12 ust. 2 i 2a i art. 3 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego informuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Firma XXX Polska prowadzi sprzedaż detaliczną odzieży w sieci sklepów na terenie całego kraju. Sprzedawane towary są nabywane od spółki XXX International spółki prawa francuskiego, która wystawia faktury w EURO. Faktury zakupowe w EURO są księgowane przez XXX Polska wg kursu dokumentu celnego SAD (sytuacja przez 1 maja 2004 r.) lub średniego kursu NBP z dnia wystawienia faktury (od 1 maja 2004 r.).W bieżącym roku obrachunkowym spółka XXX International, będąca równocześnie jedynym udziałowcem spółki XXX Polska, zamierza dokonać umorzenia swoich należności od XXX Polska z tytułu sprzedaży towarów (należności handlowe), jak również udzielonych we wcześniejszych latach pożyczek. Spółka XXX Polska zarachowuje przychody z tytułu umorzenia zobowiązań w wysokości umorzonych kwot przeliczonych na PLN wg kursu historycznego, to znaczy kursu zastosowanego do zaksięgowania zobowiązania w dniu jego powstania.

Pytanie brzmi: "Czy postępowanie spółki w kwestii wyceny przychodów z tytułu umorzonych zobowiązań po kursie historycznym będzie prawidłowe".

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a - ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.); Przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14 są w szczególności "wartość, z zastrzeżeniem ust. 4 pkt 8 umorzonych lub przedawnionych: zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy."

W ocenie Urzędu przychody uzyskane przez Spółkę z tytułu umorzenia zobowiązań (czy to zobowiązań z transakcji handlowych, czy z zaciągniętych wcześniej pożyczek), będą przychodami wyliczonymi według kursów historycznych, ponieważ odpisanie przedawnionych lub umorzonych zobowiązań, w tym także wyrażonych w walutach obcych następuje w takiej wysokości, w jakiej wprowadzono je do ksiąg (wskutek umorzenia zobowiązanie wygasa), a różnice kursowe powstałe z tego tytułu odnosi się na koszty lub przychody finansowe (na dzień wyceny bilansowej), a więc na wynik finansowy.

Różnic tych nie uwzględnia się w rozliczeniu podatkowym, są one podatkowo obojętne.

Umorzenie zobowiązań nie jest bowiem tożsame, w świetle gramatycznej wykładni art. 12 ust. 3 ani art. 15 ust. 1 w/w ustawy, z powstawaniem różnic kursowych wynikających z dokonywaniem zapłat należności. Urząd tym samym potwierdza stanowisko Spółki.