US.46.PDF/415/16/04/BH - Rozliczenie dochodów z tytułu przetłumaczenia książki przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą

Pytanie podatnika

W sprawie: sposobu rozliczania z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych, dochodów z wykonanego tłumaczenia książki (przekład literacki) przez osobę prowadzącą działalność gospodarczą - w ramach tej działalności lub na podstawie umowy o dzieło.

W przedmiotowej sprawie mają zastosowanie przepisy art. 10 ust. 1 pkt 2 i pkt 3, art. 13 pkt 2 i pkt 8, art. 14 ust. 1 i art. 41 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).

W zapytaniu podatniczka przedstawiła następujący stan faktyczny: wykonuje jednoosobową działalność gospodarczą w zakresie tłumaczeń i nauczania języków obcych, opodatkowaną na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów), jest to działalność związana z tłumaczeniami i usługami sekretarskimi o symbolu PKD 7485Z. Oprócz tłumaczeń specjalistycznych i przysięgłych zajmuje się też przekładem literackim. Ostatnio wykonała na zlecenie Wydawnictwa Literackiego przekład powieści i zgodnie z zawartą umową Wydawnictwo otrzymało od niej Licencję wyłączną na wydawanie tłumaczenia drukiem na najbliższe 5 lat.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) źródłami przychodów są między innymi:

- działalność wykonywana osobiście (pkt 2)

- pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt 3).

W myśl art. 13 w/w ustawy - za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 uważa się - między innymi:

"2) przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej (...), 8) przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej (...)

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (...)."

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych "Za przychody z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług".

Odpowiedź na pytanie podatniczki uzależniona jest od faktu, czy umowa o dzieło zawarta została w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Jeżeli tak, wówczas powinna złożyć zleceniodawcy oświadczenie, że wykonywane usługi wchodzą w zakres prowadzonej działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na skutek złożonego oświadczenia płatnik (zleceniodawca) nie będzie obowiązany do poboru zaliczki z tytułu umowy o dzieło (art. 41 ust. 2 w/w ustawy). Dla podatniczki, prowadzącej działalność gospodarczą należność z tytułu umowy o dzieło zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stanowi przychód z tej działalności, który należy opodatkować łącznie z innymi przychodami z prowadzonej działalności, a za wykonaną usługę podatniczka winna wystawić fakturę i zaewidencjonować w podatkowej księdze przychodów i rozchodów. Obowiązek taki nie powstanie, jeżeli umowa o dzieło nie została zawarta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, bowiem uzyskany z tego tytułu przychód stanowi odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów, którym jest działalność wykonywana osobiście w rozumieniu art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wówczas od przychodów z tego tytułu zaliczki pobierze zleceniodawca jako płatnik, zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy.

Z załączonej do zapytania umowy wynika, że podatniczka zawarła umowę z wydawcą na tłumaczenie książki nie jako osoba fizyczne, nie prowadząca działalności gospodarczej, lecz jako przedsiębiorca - prowadzący działalność gospodarczą.

W świetle powyższego, w związku z zawarciem w tym przypadku umowy na tłumaczenie w ramach prowadzonej przez podatniczkę działalności gospodarczej, nie można dokonać rozliczenia w/g umowy o dzieło, lecz przychody z wykonanych usług na podstawie zawartej umowy należy zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej, na które winna być wystawiona faktura.