US 39/ZV/1007/2004 - Opodatkowanie umów zlecenia i o dzieło

Pytanie podatnika

Czy opodatkowanie umów zlecenia i o dzieło uzależnione jest od faktu, czy czynności wykonywane są w ramach tych umów przez podatnika VAT określonego w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r.?

Pytanie podatnika brzmi: czy opodatkowanie umów zleceń i o dzieło uzależnione jest od faktu, czy czynności wykonywane w ramach tych umów wykonywane są przez podatnika podatku od towarów i usług określonego w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).

Organ podatkowy stwierdził co następuje:

Zgodnie z art. 15 w/w ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są również osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności, obejmującą wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się czynności:

wymienionych w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli taką umowę zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy, lub jeżeli w ramach takiej umowy wykonuje pracę na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonywanie czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecenie co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W związku z tym osoba fizyczna wykonująca czynności w ramach umowy zlecenia lub o dzieło w ww. okolicznościach nie jest uznawana za podatnika podatku od towarów i usług.

Jak wynika ze złożonego wniosku:

- podatnik prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług,

- jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę w firmie, dla której świadczy również usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W wymienionych okolicznościach powołane przepisy nie mają zastosowania

Przepis art. 13 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uznaje za przychody z tytułu świadczenia usług na podstawie umowy o dzieło lub umowy zlecenia przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej.

Wobec powyższego wykonywane przez podatnika usługi na rzecz pracodawcy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług a przychody z tego tytułu należy dokumentować fakturą VAT.