US-37/ZP/443-67/04/KO - Miejsce opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na kompleksowej obsłudze polskich wystawców na międzynarodowych imprezach targowych

Pytanie podatnika

Spółka wystąpiła z zapytaniem, o miejsce opodatkowania podatkiem VAT usług polegających na kompleksowej obsłudze polskich wystawców na międzynarodowych imprezach wystawniczo - targowych?

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl przepisu zawartego w art. 8 ust. 1 powołanej ustawy przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

W przypadku świadczenia usług bardzo istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce, czy nie. Dlatego też przepisy dotyczące określenia miejsca świadczenia usługi zostały określone w art. 27 ustawy o VAT. Zgodnie z którym, w przypadku świadczenia usług, co do zasady, miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Od zasady ogólnej zostały wprowadzone pewne odstępstwa, gdzie w niektórych przypadkach miejsce świadczenia może być uzależnione od miejsca faktycznego świadczenia tych usług, od rodzaju lub przedmiotu związanego ze świadczonymi usługami, czy też od nabywcy danej usługi i jego siedziby. Do katalogu wyjątków od zasady ogólnej należą: usługi związane z nieruchomościami, usługi transportowe, usługi, które są opodatkowane w miejscu ich faktycznego świadczenia oraz ściśle określone usługi niematerialne.

Jak wynika z treści zawartej we wniosku, usługi świadczone przez Państwa Spółkę polegają na kompleksowej organizacji stanowisk wystawienniczych dla polskich wystawców, producentów bądź hurtowników, którzy promują przedstawiane na targach eksponaty jako ofertę eksportową. Wynika z tego, iż usługi świadczone przez Spółkę nie występują w katalogu świadczeń, które podlegają odrębnym zasadom określania miejsca świadczenia usługi.

Wobec powyższego, jeżeli przepisy ustawy nie określają dla konkretnych usług odrębnej zasady określania miejsca świadczenia, zawsze będzie miała zastosowanie reguła podstawowa określona w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Dlatego też wykonane czynność podlegają opodatkowaniu według stawek i zasad obowiązujących w kraju, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę.