US 37/ZDP/17/MF/423/5/2004/01 - Nabycie samochodu osobowego dla celów egzaminowania.

"(...) Zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.) amortyzacji podlegają m.in. stanowiące własność podatnika samochody osobowe wykorzystywane do działalności gospodarczej, nabyte, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok.

Jeżeli więc przewidywany przez podatnika okres używania samochodów osobowych będzie wynosił około 10 miesięcy, podatnik nie ma obowiązku wprowadzania do ewidencji środków trwałych i dokonywania odpisów amortyzacyjnych od takich środków transportu, a wydatek poniesiony na ich zakup, pomniejszony o odliczony podatek VAT, może w całości zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.

Gdy zaś po 10 miesiącach samochody osobowe zostaną zbyte przez podatnika, cała kwota uzyskana ze sprzedaży, z wyłączeniem VAT należnego, będzie dla podatnika stanowiła przychód podatkowy.

Gdyby jednak faktyczny okres używania samochodu osobowego przekroczył 12 miesięcy - zastosowanie znajdzie przepis art. 16e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym w pierwszym miesiącu, w którym upłynął wyżej wymieniony okres używania samochodu, podatnik będzie zobowiązany do zaliczenia samochodów do środków trwałych, przyjęcia ich do ewidencji w cenie nabycia, zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o różnicę między ceną nabycia a kwotą odpisów amortyzacyjnych przypadającą na okres ich dotychczasowego używania, stosowania stawki amortyzacji z Wykazu stawek przez cały okres amortyzacji, wpłaceniu do 20 dnia tego miesiąca do urzędu skarbowego kwoty odsetek w wysokości 0,1% za każdy dzień i wykazania jej w deklaracji zgodnie z art. 16e ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że przewidywany okres używania samochodów nabytych w marcu 2004 r., a następnie (po 10-cio miesięcznych okresach eksploatacji) 3-krotnie wymienianych na fabrycznie nowe w terminach: styczeń 2005 r., listopad 2005 r. i wrzesień 2006 r., nie przekroczy 12 miesięcy. Zatem, w zakresie tych zakupów, podatnik może stosować wyżej opisane zasady i zaliczyć poniesione wydatki na zakup samochodów osobowych do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Nie ma również przeszkód, by podatnik w chwili zakupu zaliczył nabyte samochody do środków trwałych, dokonywał przez okres 10 miesięcy odpisów amortyzacyjnych, a w miesiącu zbycia zaliczył nie zamortyzowaną wartość początkową samochodów do kosztów uzyskania przychodu.

Wybór sposobu postępowania w tym zakresie należy do podatnika".