US 24/1110/443/174/2004/IW - Prawidłowość stawki podatku VAT do świadczonych usług przez szkołę

Pytanie podatnika

Szkoła zwróciła się z prośbą potwierdzenie prawidłowości stawki podatku VAT do świadczonych usług:

1. PKWiU 80 - usługi w zakresie edukacji - wg szkoły zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług,

2. PKWiU 55.51.10-00.00 usługi stołówkowe - wg szkoły opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%,

3. PKWiU 70.20.12-00.00 - usługi wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym stanowiącym majątek własny - wg szkoły opodatkowane stawką podatku od towarów i usług w wysokości 22%,

4. PKWiU 92.31.10-00 - dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki - wg szkoły zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

5. usługi w zakresie konserwacji pomników i tablic wykonywanych przez uczniów.

Dla potrzeb opodatkowania podatkiem od towarów i usług, towary i usługi zidentyfikowane są przy wykorzystaniu klasyfikacji statystycznych, co oznacza, że nie potoczne i handlowe nazwy poszczególnych towarów, bądź ich skład chemiczny, ale określona przepisami klasyfikacja statystyczna towarów jest istotna z punktu widzenia określenia prawidłowości stawki podatku dla sprzedawanego towaru.

W przypadku, gdy podatnik ma wątpliwości dotyczące klasyfikacji statystycznych właściwych dla sprzedawanego przez niego towaru lub wykonywanych usług, może się zwrócić do właściwego dla siedziby podatnika urzędu statystycznego w celu właściwego sklasyfikowania wyrobu lub usługi) od dnia 1 stycznia 2003 r. Urząd Statystyczny w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w powiązaniu z załącznikiem nr 4 poz. 7 do cyt. ustawy usługi o symbolu PKWiU ex 80 - usługi w zakresie edukacji zwolnione są z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z wyjaśnień GUS wynika, że niektóre czynności, wykonywane przez podatnika mogą nie być przedmiotem klasyfikacji i są traktowane jako czynności wewnętrzne.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Oznacza to, że definicja usług dla potrzeb stosowania przepisów o podatku od towarów i usług, nie zawsze będzie tożsama z pojęciem usług w rozumieniu PKWiU.

Uwzględniając powyższe, w przypadku, gdy czynność jest wykonywana przez podmiot (podatnika) na rzecz innych osób lub podmiotów i wiąże się z odrębnym świadczeniem, które nie stanowi z założenia elementu składanego świadczonej usługi, np. edukacji (np. świadczenie o zupełnie odrębnym charakterze, związane z uiszczeniem odrębnej odpłatności, pozostające bez wpływu na usługę zasadniczą) - podlega opodatkowaniu według ogólnych zasad.

Sprzedaż posiłków w takich przypadkach podlega opodatkowaniu według stawki VAT w wysokości 7%.

Usługi o symbolu PKWiU 70.20.12-00.00 - usługi wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze niemieszkalnym stanowiącym majątek własny, jako nie wymienione w przepisach podatkowych w zakresie podatku od towarów i usług podlegają opodatkowaniu podstawową stawka podatku od towarów i usług wymienioną w art. 41 cyt. ustawy, tj. w wysokości 22%.

Do dostawy towarów o symbolu PKWiU 92.31.10-00 - dzieła sztuki, przedmioty kolekcjonerskie i antyki, na podstawie art. 120 ust. 1 i ust. 3 pkt 1 stosuje się stawkę 7% w przypadku dokonywania jej:

a) przez ich twórcę lub spadkobiercę twórcy,

b) okazjonalnie przez podatnika innego niż podatnik, o którym mowa w ust. 5, którego działalność jest opodatkowana, w przypadku gdy dzieła sztuki zostały osobiście przywiezione przez podatnika lub zostały przez niego nabyte od ich twórcy lub spadkobiercy twórcy, lub też w przypadku gdy uprawniają go one do pełnego odliczenia podatku;

Zgodnie z art. 120 ust. 4 cyt. ustawy w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku

W celu ustalenia prawidłowej stawki podatku od towarów i usług na usługi w zakresie konserwacji pomników i tablic wykonywanych przez uczniów niezbędna jest prawidłowa ich klasyfikacja określona w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy. Organem właściwym do dokonania tej klasyfikacji jest w/w Urząd Statystyczny.