US 22/POII/443/5-2/06/DS - Korekta podatku naliczonego w związku z darowizną przedsiębiorstwa na rzecz syna.

Na podstawie art. 14a § 1, § 3 i § 4 oraz art. 216 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Strony z dnia 6 lipca 2006 r. (data wpływu 7 lipca 2006 r.), uzupełnionego w dniu 7 września 2006 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przasnyszu

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Podatniczka od 9 marca 1991 r. prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu meblami oraz art. przemysłowymi. Ww. jest podatnikiem podatku VAT, w zakresie podatku dochodowego prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Ze względu na swój wiek oraz stan zdrowia chciałaby skorzystać z art. 4 ust. 10 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r., Nr 142, poz. 1514) i darować całe, funkcjonujące przedsiębiorstwo (majątek przedsiębiorstwa obejmuje: działkę zabudowaną, towary handlowe, środki transportu, środki trwałe, wartości niematerialne i prawne) synowi, który zobowiązuje się prowadzić działalność gospodarczą w oparciu o nabyte przedsiębiorstwo.

Podatniczka zwraca się z zapytaniem, czy w przedmiotowej sytuacji podatek naliczony od zakupionych towarów handlowych powinien zostać skorygowany.

Strona stoi na stanowisku, iż darowizna przedsiębiorstwa nie będzie skutkowała obowiązkiem korekty podatku VAT w stosunku do nabytych towarów handlowych. Zdaniem wnioskodawczyni, w omawianej sytuacji nabycie towarów handlowych u podatnika miało ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi (odsprzedaż) i z tego tytułu przysługiwało odliczenie podatku naliczonego związanego z nabyciem tych towarów. Darowizna przedsiębiorstwa synowi, w którym znajdują się towary handlowe nie zmienia charakteru przeznaczenia tych towarów w celu dalszej odsprzedaży. Towary te będą w przyszłości służyć wykonywaniu czynności opodatkowanych w ramach tego samego przedsiębiorstwa.

Należy stwierdzić, że stanowisko przedstawione przez Wnioskodawcę jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego przepisu wynika zatem, że realizacja prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony może nastąpić wówczas, gdy dokonany zakup jest związany ze sprzedażą opodatkowaną.

Zasady dotyczące sposobu i terminu dokonywania korekt podatku naliczonego oraz podmiotu zobowiązanego do dokonania korekty zostały określone w art. 91 ustawy o VAT. W przypadku zbycia przedsiębiorstwa, ustawodawca przeniósł obowiązek ewentualnej korekty podatku naliczonego na nabywcę tego przedsiębiorstwa, stosownie do zapisu art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w myśl którego w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta podatku naliczonego, określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów rozumie się, w myśl art. 7 ust. 1 m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jak stanowi art. 6 pkt 1 ustawy o VAT przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia "przedsiębiorstwo". Wobec powyższego dla określenia pojęcia przedsiębiorstwa należy odnieść się do art. 55 Kodeksu cywilnego, który przedsiębiorstwo rozumie jako zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej i swoim zakresem obejmuje wszystko, co wchodzi w jego skład, a w szczególności:

Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT. Ustawodawca nie zdefiniował również terminu "zbycie". W ocenie tut. Organu podatkowego zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, tj. np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego.

W świetle powyższego, darowizna przedsiębiorstwa jest formą zbycia przedsiębiorstwa, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy, co ma bezpośredni wpływ na przeniesienie obowiązku ewentualnej korekty podatku naliczonego na nabywcę - art. 91 ust. 9 ustawy. Korekta dotyczy podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które służyły tylko czynności opodatkowanej.

W świetle powyższego, zbycie przedsiębiorstwa jako całości, o którym mowa wyżej, nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku naliczonego dokonanych przez podatnika - zbywcę, tym samym Podatniczka darując przedsiębiorstwo synowi nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego odliczonego w momencie zakupu towarów handlowych i środków trwałych darowanych w ramach tego przedsiębiorstwa.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących, nie jest wiążąca dla podmiotu podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia (art. 14a § 4 w zw. z art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).