US.21/AV/443-3983/04/DK - Usługi pośrednictwa i usługi marketingowe świadczone na rzecz nabywcy z UE

Pytanie podatnika

Spółka świadczy między innymi usługi:

- polegające na pośredniczeniu i nadzorowaniu na zlecenie kontrahenta zagranicznego, członka Unii Europejskiej (Belgia, Dania, Wielka Brytania), przebiegu rejestracji środków ochrony roślin produkowanych przez zleceniodawcę - badania rynku i jego potrzeb, marketingowe i doradcze na rzecz kontrahenta zagranicznego, członka Unii Europejskiej.

Pytanie Spółki dotyczy:

1) jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkowywać świadczenie usług polegających na pośredniczeniu i nadzorowaniu na zlecenie kontrahenta zagranicznego, członka Unii Europejskiej (Belgia, Dania, Wielka Brytania), przebiegu rejestracji środków ochrony roślin produkowanych przez zleceniodawcę?

2) jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkowywać świadczenie usług polegających badaniu rynku i jego potrzeb, marketingowych, doradczych na rzecz kontrahenta zagranicznego, członka Unii Europejskiej?

Zgodnie z przepisami art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) w odpowiedzi na zapytanie z dnia 18 sierpnia 2004 r., uzupełnione pismami z dnia 31 sierpnia 2004 r., 28 września 2004 r., 25 października 2004 r. tutejszy Organ uprzejmie wyjaśnia:

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy między usługi:

- polegające na pośredniczeniu i nadzorowaniu na zlecenie kontrahenta zagranicznego przebiegu rejestracji środków ochrony roślin produkowanych przez zleceniodawcę, które Urząd Statystyczny w Łodzi w piśmie znak OK-5672 / KU-890 / 14-8355 / 2004 z dnia 25 października 2004 r. sklasyfikował w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu 74.87.14-00.00

- badania rynku i jego potrzeb, marketingowe i doradcze na rzecz kontrahentów zagranicznych, które zostały wymienione w piśmie z dnia 28 września 2004 r., będącym uzupełnieniem w/w wniosku z dnia 18 sierpnia 2004 r.

Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 5 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z usługami innymi niż wymienione w pkt 1 i 2 lit. a oraz w art. 27 ust. 3 miejscem świadczenia tych usług jest miejsce ich wykonania z zastrzeżeniem ust. 6 zgodnie z którym w przypadku, gdy nabywca tej usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym ma miejsce świadczona usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

I tak, jeżeli w/w usługi, polegające na pośredniczeniu i nadzorowaniu na zlecenie kontrahenta zagranicznego przebiegu rejestracji środków ochrony roślin produkowanych przez zleceniodawcę, świadczone będą przez Spółkę na rzecz podmiotu zagranicznego z Unii Europejskiej, który podał dla tej czynności Spółce numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa, na którym ma miejsce świadczona usługa, miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer.

W takim przypadku usługa ta podlega opodatkowaniu przez kontrahenta zagranicznego na terytorium kraju, który ten numer wygenerował, natomiast usługa ta nie będzie podlegała opodatkowaniu przez Spółkę.

Natomiast w oparciu o przepisy art. 27 ust. 3 pkt 2 w powiązaniu z art. 27 ust. 4 pkt 3 w/w ustawy o podatku od towarów i usług, przypadku usług prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji świadczonych na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

Zgodnie z wyżej wymienionymi przepisami w przypadku świadczenia przez Spółkę pozostałych usług wymienionych w piśmie z dnia 28 września 2004 r., tj. badania rynku i jego potrzeb, marketingowych i doradczych na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty (Belgia, Dania, W. Brytania - kraje wymienione w piśmie z dnia 18 sierpnia 2004 r.), ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W takim przypadku usługi świadczone przez Spółkę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, w oparciu o przepisy ustawy z dnia 11 marca 2004 r.

Ponadto tut. Organ podatkowy przypomina, iż zakwalifikowanie usług do odpowiedniej grupy statystycznej ciąży na podmiocie świadczącym usługi.

Niniejszej odpowiedzi udzielono w oparciu o aktualny stan prawny oraz stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu.