US.17/PG-I/415/IT/4/04 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów spółki cywilnej uzyskanych ze zbycia nieruchomości

Pytanie podatnika

Małżonkowie X w 1992 r. nabyli grunt. Prawo do używania gruntu wnieśli do spółki cywilnej, w której są wspólnikami. Na gruncie tym w latach 1994-2000 zostały wybudowane budynki. Pytanie brzmi:- czy istnieje możliwość zastosowania zasad opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym dochodu uzyskanego ze zbycia przedmiotowego gruntu,- czy przy sprzedaży nieruchomości istnieje ewentualnie możliwość zwolnienia z opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, uzupełnionego dowodami złożonymi w dniach 8 i 22 kwietnia 2004 r., wynika, iż małżonkowie X nabyli w dniu 6 listopada 1992 r. na zasadach wspólności ustawowej nie zabudowaną działkę. Na tej działce zostały wybudowane budynki, hale w 1994 r. przez spółkę cywilną X, w której małżonkowie są wspólnikami. Poczynione przez spółkę cywilną inwestycje zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych z dniem 31 grudnia 1994 r. jako budynki i budowle o wartości początkowej w sumie wynoszącej 1.148.344,30 zł i dokonywano od tych środków odpisów amortyzacyjnych. Na działce tej znajdują się jeszcze hale wybudowane w latach 1998-2000 z nakładów inwestycyjnych Spółki Akcyjnej X.

Zbycie przedmiotowego gruntu oznacza zbycie gruntu wraz z budynkami stanowiącymi część składową tego gruntu. Dla małżonków będzie to zbycie nieruchomości nie następujące w wykonaniu działalności gospodarczej, dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie. Bieg tego pięcioletniego okresu rozpoczyna się z końcem 1992 r., co oznacza, że dla małżonków będzie to czynność wolna od podatku dochodowego, zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm).

Wniesienie do spółki cywilnej prawa do używania przedmiotowej działki z dniem 1 lutego 2001 r. nie oznacza jej przewłaszczenia i nie ma żadnego wpływu na sposób opodatkowania podatkiem dochodowym czynności zbycia tej nieruchomości.

W powyższym zakresie podzielam stanowisko przedstawione we wniosku strony. Nie podzielam stanowiska strony w zakresie zwolnienia z opodatkowania na tej samej podstawie zbycia nieruchomości w części odnoszącej się do budynków ponieważ prawo majątkowe do nakładów poniesionych na ich wybudowanie przysługuje innym podmiotom.

Fakt, iż budynki te są częścią składową gruntu oznacza, że nie można przenieść własności gruntu bez przeniesienia własności ich części składowych. Prawa majątkowe do tych części składowych nie przysługują małżonkom. Jak wynika z przedstawionych dokumentów budynki wybudowane w 1994 r. nakładem poczynionym przez spółkę cywilną są środkiem trwałym spółki.

Zatem, dla spółki cywilnej, zbycie omawianej nieruchomości - w części dotyczącej budynków wybudowanych w 1994 r. - oznacza zbycie składnika majątku wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą będącego środkiem trwałym ujętym w ewidencji środków trwałych, które stanowi przychód z działalności gospodarczej spółki na podstawie art. 14 ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Podobnie przedstawia się sytuacja budynków wybudowanych w latach 1998-2000 nakładem poczynionym przez spółkę akcyjną X, na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W zakresie tych nakładów nie zostały przedstawione dowody, stąd jest to tylko zasygnalizowanie problemu.