US 15 PO-II-415/36/04/JL - Świadczenia rzeczowe finansowane w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych

Pytanie podatnika

Czy można zaliczyć do świadczeń rzeczowych finansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, zakupy towarów spożywczych i przemysłowych będących przedmiotem świadczenia, dokonywane bezpośrednio przez pracowników podatnika do kwoty 380 zł?

Odpowiedź

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Wartość pieniężną świadczeń w naturze określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami lub prawami tego samego rodzaju i gatunku. Wartość pieniężną innych nieodpłatnych świadczeń ustala się: - jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione, według cen zakupu.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych, o ile te świadczenia nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ustawy.

Z kolei z art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy wynika, że zwolnieniu od podatku podlega wartość świadczeń rzeczowych otrzymanych przez pracowników:- sfinansowanych w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 380 zł,;

- świadczeniami rzeczowymi nie są bony, talony i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi.

Z treści tego przepisu wynika, że ustawodawca wyłączył z zakresu rzeczowych świadczeń wolnych od podatku bony towarowe, talony, i inne znaki uprawniające do ich wymiany na towary i usługi, bez względu na kwotę i źródło ich sfinansowania.

Natomiast zwrot należności pracownikowi za zakupione towary na podstawie przedłożonej faktury, wystawionej na zakład pracy, nie można uznać za świadczenie rzeczowe, zdaniem tutejszego Urzędu, jest świadczeniem pieniężnym, w związku z czym nie może korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 67 ustawy.