US.1431.DGI/415-79-893/BJ/06 - Wydatki na kształcenie podatnika jako koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
Pismo z dnia 20 grudnia 2006 r. Urząd Skarbowy Warszawa-Bemowo US.1431.DGI/415-79-893/BJ/06 Wydatki na kształcenie podatnika jako koszt uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 19 października 2006 r. (data wpływu 20 października 2006 r.) uzupełnione pismem w dniu 5 grudnia 2006 r. dotyczące zaliczenia wydatków poniesionych z tytułu opłaty za studia i naukę języka angielskiego do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 20 października 2006 r. wpłynął do tutejszego Urzędu Pana wniosek uzupełniony pismem w dniu 5 grudnia 2006 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr. 8 poz. 60 z późn. zm.) dotyczący zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej wydatków poniesionych na studia prawnicze i naukę języka angielskiego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą polegającą na wyszukiwaniu na rynku i sprzedaży najkorzystniejszych dla klienta kredytów hipotecznych, gotówkowych i samochodowych oraz funduszy inwestycyjnych a także ubezpieczeń majątkowych, życiowych i samochodowych. Klientami podatnika są zarówno osoby o narodowości polskiej jak i obcokrajowcy.
Z tytułu działalności gospodarczej opłaca Pan podatek dochodowy na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr. 14, poz. 176 z późn. zm.) - podatek liniowy wg. stawki i 19 %.
W złożonym wniosku wnosi Pan o udzielenie odpowiedzi w zakresie: czy koszty związane z opłatą za studia i wydatki na naukę języka angielskiego można zaliczyć w koszty prowadzonej działalności gospodarczej, zajmując stanowisko, że ww. opłaty można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. W jakiej formie powinny być udokumentowane ww. wydatki.
Zdaniem podatnika znajomość języka angielskiego pozwoli dotrzeć do coraz większej rzeszy obcokrajowców kupujących nieruchomości w Polsce a znajomość prawa, szczególnie w części prawa cywilnego dotyczącego zobowiązań ale nie tylko, zwiększy konkurencyjność i liczbę klientów.
Stosownie do treści art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 19991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tejże ustawy.
O zasadności zakwalifikowania danego wydatku do kosztów uzyskania przychodów przesądza spełnienie następujących przesłanek (warunków):
koszt służy osiągnięciu przychodu, czyli został poniesiony w celu jego osiągnięcia,
koszt został faktycznie poniesiony przez podatnika,
koszt nie został wymieniony w art. 23 wskazanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, czyli nie został wyłączony z katalogu kosztów uzyskania przychodu,
koszt został udokumentowany przez podatnika, zgodnie z wymaganiami określonymi w przepisach prawa.
Jedynie spełnienie tych czterech, powyżej wymienionych, przesłanek uprawnia podatnika do zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodu.
Aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów należy ocenić jego związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Z oceny związku z prowadzoną działalnością gospodarczą winno wynikać, że poniesiony wydatek obiektywnie może przyczynić się do osiągnięcia przychodu z danego źródła.
Warunkiem zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów jest udokumentowanie poniesionych wydatków zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm).
Należy podkreślić, że ciężar udowodnienia przed organem podatkowym związku poniesionych wydatków na te cele z prowadzoną działalnością gospodarczą spoczywać będzie wyłącznie na Panu.
W świetle obowiązujących przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego - poniesione przez Pana wydatki na czesne za studia prawnicze, opłata nauki języka angielskiego, a także koszty związane z zakupem książek i pomocy naukowych mogą być uznane za koszt uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.
Wydatek poniesiony na ten cel nie łączy się z konkretnym przychodem ale jest związany z całokształtem prowadzonej działalności gospodarczej, przyczynia się do podnoszenia Pana wiedzy stanu świadomości prawnej, co w konsekwencji prowadzi do usprawnienia (efektywności) prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej.