US.12.PP/443-99/04/KM - Obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej i naliczenia podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia

Pytanie podatnika

W złożonym zapytaniu Spółka zwraca się z zapytaniem czy w przypadku, gdy kontrahent zagraniczny wystawił fakturę w miesiącu czerwcu 2004 r., obowiązek wystawienia faktury wewnętrznej i naliczenia podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia powstaje z chwilą wystawienia faktury przez zagranicznego kontrahenta - w czerwcu 2004 r., czy z chwilą dostawy przedmiotowego towaru do polskiego podatnika - w sierpniu 2004 r.

Ze stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu wynika, iż towar wraz z fakturą wystawioną przez kontrahenta zagranicznego w dniu 18 czerwca 2004 r. do Spółki został dostarczony w sierpniu 2004 r.

W wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów, w myśl art. 20 ust. 5 i 6 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia lub w przypadku, gdy przed terminem, o którym mowa powyżej podatnik od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z dniem wystawienia tej faktury. Ponieważ w przedstawionej sprawie, fakturę dokumentującą sprzedaż wystawiono dnia 18 czerwca 2004 r. obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia powstał 6 czerwca 2004 r.

W myśl art. 5 ust. 1 pkt 4 z dnia 11 marca 2004 r. o podatku do towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju, tj. nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane przez dokonującego dostawy, nabywcę lub na ich rzecz z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium Polski (art. 9 ust. 1)

Stosownie do art. 106 ust. 7 w/w ustawy w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawiane są faktury wewnętrzne, dokumentujące te czynności.

Zgodnie z § 28 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia o podatku do towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) odpowiedni do faktur wewnętrznych ma zastosowanie przepis paragrafu 16 wyżej przywołanego rozporządzenia. W związku z powyższym zasady wystawiania tych faktur są analogiczne jak w przypadku faktur dokumentujących sprzedaż.

Zatem tutejszy organ stoi na stanowisku, iż obowiązek wystawienia przez Spółkę faktury wewnętrznej powstał w sierpniu 2004 r.

Reasumując, jeżeli faktura wystawiona przez kontrahenta zagranicznego w dniu 18 czerwca 2004 r. obrazuje - według Spółki - przedmiotową transakcję w sposób prawidłowy, obowiązek naliczenia podatku należnego dla przedmiotowego wenątrzwspólnotowego nabycia towarów powstał 18 czerwca 2004 r., czyli w rozliczeniu za miesiąc czerwiec 2004 r. W tym okresie, Spółka miała prawo do odliczenia podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia gdyż zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Stanowisko podatnika o naliczenie podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w sierpniu nie jest więc prawidłowe jak również nie jest trafny pogląd o możliwości obniżenia podatku należnego o naliczony w rozliczeniu za sierpień 2004 r.