US-06-VAT-443/474/04/MW - Przeliczanie kwoty wykazywanej na fakturach w walutach obcych

Pytanie podatnika

W jaki sposób przeliczać kwoty wykazywane na fakturach w walutach obcych oraz w jakim terminie wystawiać faktury za usługi transportowe?

Odpowiedź

W odpowiedzi na zapytanie z dnia 10 sierpnia 2004 r. w sprawie sposobu przeliczania kwot wykazywanych na fakturach w walutach obcych oraz terminu wystawiania faktur za usługi transportowe, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grodzisku Mazowieckim działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) wyjaśnia:Podatnik przedstawił następujący stan faktyczny: wykonuje usługi transportowe i wystawia faktury wyrażone w złotówkach, ale na podstawie zleceń umówionych w walucie obcej za każdy fracht transportowy. Kwota waluty pojawia się w zleceniu na usługę transportową oraz w opisie faktury. Jako kurs przeliczeniowy stosowano kurs załadunku. W świetle w/w stanu faktycznego, podatnik pyta:

1) Czy jeśli faktura jest wystawiona w złotówkach, a waluta pojawia się jedynie w części opisowej faktury, to w takim przypadku również stosuje się przepis § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970)?

2) Czy istnieje dolna granica terminu wystawienia faktury tj. czy można wystawić fakturę z datą załadunku towaru, czyli przed ostatecznym wykonaniem usługi. Zdaniem podatnika kwota wyrażona w walucie oraz jej data przeliczenia jest umowną pomiędzy kontrahentami, natomiast data wystawienia faktury jest ograniczona jedynie od góry tj. "nie później niż 7 dnia od wykonania usługi....", a więc dopuszcza wystawienie faktury z datą wcześniejszą.

W oparciu o przedstawiony stan faktyczny i przepisy prawa podatkowego tutejszy organ podatkowy informuje:

Ad. 1 Zgodnie z § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) kwoty wyrażone w walucie obcej wykazywane na fakturze przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, jeżeli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W przypadku nie wystawienia faktury w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia, kwoty wyrażone w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bieżącego kursu średniego waluty obcej na dzień powstania obowiązku podatkowego. W obu powyższych przypadku, jeżeli na dzień wystawienia faktury bieżący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony. W związku z powyższym należy stwierdzić, iż do faktury "wystawionej w złotówkach" nie ma zastosowania przepis § 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż z treści tego przepisu wynika, iż dotyczy on kwot wyrażonych w walucie obcej.

Ad. 2 Przepis art. 106 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stanowi, iż podatnicy, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy. W przypadku świadczenia usług przewozu osób i ładunków taborem samochodowym obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30 dnia, licząc od dnia wykonania usługi, co wynika z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. a cytowanej ustawy. Jednakże uwzględniając przepisy § 18 ust. 1 i 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971), w przypadku świadczenia w/w usług, fakturę wystawia się nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Uwzględniając powyżej cytowane przepisy w przedmiotowym przypadku wystawienie faktury powinno nastąpić nie później niż z chwilą powstania obowiązku podatkowego i nie wcześniej niż 30 dnia przed powstaniem obowiązku podatkowego. Biorąc powyższe pod uwagę tutejszy organ podatkowy nie może podzielić stanowiska podatnika w przedstawionych sprawach.