UPO/VAT-443/271/04/DC - Obowiązek podatkowy w podatku VAT dla usług wykonywanych na zlecenie kontrahenta kraju trzeciego

Pytanie podatnika

Podatnik wykonuje usługi polegające na uszlachetnianiu, przerobie lub przetworzeniu towaru sprowadzonego z terytorium państwa trzeciego na terytorium naszego kraju w procedurze uszlachetniania czynnego. Podatnik posiada pozwolenie na stosowanie procedury uszlachetniania czynnego w systemie ceł zawieszeń. Usługi wykonywane są bezpośrednio na zlecenie kontrahenta kraju trzeciego bez udziału pośredników i podwykonawców. Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w podatku VAT?

Zgodnie z art. 83 ust. 7 pkt 1 przez usługi polegające na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów rozumie się usługi świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

A zatem, aby mówić o wykonaniu powyższej usługi muszą zostać spełnione następujące warunki: towary muszą być sprowadzone z terytorium państwa trzeciego na terytorium Polski, objęte procedurą uszlachetniania czynnego, a następnie towary po wykonaniu usługi winny zostać wywiezione z Polski poza obszar Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

Obowiązek podatkowy w omawianym przypadku powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) z chwilą wykonania usługi. Ust. 4 powołanego artykułu stanowi iż, jeżeli wykonana usługa powinna być potwierdzona fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wykonania usługi.