UPO/VAT-443/199/04/RK - Zarządzanie spółką kapitałową na podstawie umowy cywilnoprawnej - zwolnienie od podatku od towarów i usług

Pytanie podatnika

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna, z tytułu której jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, ponadto został ustanowiony Wiceprezesem spółki z o.o., a także ta spółka zawarła z nim umowę o zarządzanie. Czy usługa zarządzania spółką z o.o. realizowana na podstawie cywilnoprawnej umowy o zarządzanie zawartej pomiędzy spółką z o.o., a członkiem zarządu podlega opodatkowaniu podatkiem VAT stawką podstawową, czy też jest zwolniona od podatku?

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy). W art. 13 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zapisano, iż za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 2, uważa się przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W przypadku więc gdy podatnik pełni funkcję członka zarządu na podstawie powołania i więzy prawne łączące go ze spółką są więzami, o których mowa w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy to nie jest on z tego tytułu podatnikiem podatku od towarów i usług.

Natomiast wykonywane usługi zarządzania spółką z o.o. na podstawie umowy o zarządzanie z nią zawartą są rozumiane jako działalność gospodarcza wykonywana samodzielnie i z tytułu tej działalności jest się podatnikiem podatku od towarów i usług. Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), zwalnia się od podatku czynności, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli wykonywane są przez osoby, które z tytułu ich wykonywania są związane ze zlecającym ich wykonanie prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności, co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności. W Art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest między innymi mowa o przychodach uzyskiwanych z tytułu zawartych umów o zarządzanie, za wyjątkiem przychodów o których mowa w art. 13 pkt 7 tej ustawy.

W związku z powyższymi przepisami przychód uzyskiwany z tytułu zawartej umowy o zarządzanie ze spółką z o.o. jest zwolniony z podatku od towarów i usług. Ponieważ oprócz wyżej wykonanych usług, podatnik prowadzi działalność gospodarczą, z której uzyskiwany obrót jest opodatkowany podatkiem od towarów i usług, dlatego też fakt wykonanych usług zarządzania na podstawie umowy o zarządzanie dokumentuje się fakturą VAT.