UPO/VAT-443/128/04/DC - Sprzedaż urządzeń piekarniczych oraz zwrot nakładów poniesionych na adaptację pomieszczeń cukierni

Pytanie podatnika

W grudniu 2001 r. Państwa spółka wystawiła fakturę VAT obejmującą sprzedaż urządzeń piekarniczych oraz zwrot nakładów poniesionych na adaptację pomieszczeń cukierni firmie przejmującej ten lokal do użytkowania. Całkowita wartość netto wykazana w fakturze opodatkowana została podatkiem VAT w wysokości 22%, a podatek należny zaewidencjonowany został w rejestrze sprzedaży i rozliczony w deklaracji VAT-7. Powyższa faktura została zakwestionowana przez Urząd Skarbowy naszego kontrahenta, któremu w wyniku kontroli podatkowej nie uznano podatku VAT naliczonego od wielkości netto dotyczącej wydatków poniesionych na adaptację lokalu ponieważ czynność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym proszą Państwo o wyjaśnienie, czy istnieje możliwość wystawienia korekty do powyższej faktury zawierającą zmniejszenie podstawy opodatkowania o wielkość wydatków poniesionych na adaptację lokalu i wykazać tę korektę w bieżącej deklaracji VAT-7.

Odpowiedź

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnicy są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą dokonanie sprzedaży. W Rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) w § 19 i § 20 określono szczegółowo sytuacje w których można wystawić fakturę korygującą. Zgodnie z brzmieniem § 19 w przypadku gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art. 29 ust. 4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą. Fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - § 20 cytowanego rozporządzenia. Zgodnie z przepisami cytowanego rozporządzenia pomyłki w fakturze dotyczą jej elementów wymienionych § 12 ust. 1 w poz. 5-12 rozporządzenia czyli:

- Jednostki miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług,

- Cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku,

- Wartość towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku,

- Stawki podatku,

- Sumę wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz nie podlegających opodatkowaniu,

- Kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku,

- Wartość sprzedaży towarów lub wykonywanych usług wraz z kwotą podatku, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub nie podlegających opodatkowaniu,

- Kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Faktura korygująca wystawiana w przypadku pomyłek zawiera dane określające: numer kolejny oraz datę jej wystawienia, imiona i nazwiska lub nazwy sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy, numery identyfikacji podatkowej, datę dokonania sprzedaży oraz kwoty podane w omyłkowej wysokości i kwoty w wysokości prawidłowej. Z Państwa wyjaśnień wynika iż sprzedaż obejmowała urządzenia i maszyny będące na wyposażeniu wynajmowanego lokalu oraz dokonane przez Państwo i zakupione usługi budowlano-remontowe związane z przedmiotowym lokalem. Po dokonaniu prac adaptacyjnych lokalu prowadzili Państwo w nim działalność gospodarczą. Z całości wyjaśnień należy wnioskować, iż wystawiając fakturę VAT dokonali Państwo pomyłki w określeniu nazwy towaru, usługi oraz pomyłki w cenie.

Reasumując, w przypadku zaistnienia przesłanek określonych w § 20 cytowanego rozporządzenia podatnik ma prawo wystawić fakturę korygującą. Sprzedawca jest obowiązany posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej stanowi podstawę do obniżenia kwoty podatku należnego w rozliczeniu za miesiąc, w którym sprzedawca otrzymał potwierdzenie.