UPO-443-341/04/EN - Umowa leasingu samochodu ciężarowego

Pytanie podatnika

Podatnik w dniu 10 kwietnia 2003 r. zawarł umowę leasingu samochodu ciężarowego NISSAN T-30. Do dnia 30 kwietnia 2004 r. podatnik odliczał podatek VAT od rat leasingowych w pełnej wysokości. Umowa leasingowa została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. W dniu 20 lipca 2004 r. sporządzony został aneks do umowy leasingu dotyczący przedłużenia z 36 do 60 miesięcy okresu umowy leasingowej. Czy w/w aneks powoduje zmianę możliwości odliczenia w 100% podatku od rat leasingowych?

Przepis art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą, ogranicza możliwość odliczenia podatku naliczonego przez usługobiorców użytkujących na podstawie między innymi umowy leasingu samochody, o których mowa w art. 3 i 5 - do 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty). Przy czym suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, dotycząca jednego samochodu nie może przekroczyć kwoty 5.000 zł. W art. 86 ust. 3 ustawy, określono wzór wg którego podatnik wylicza dopuszczalną ładowność samochodu innego niż samochód osobowy, potrzebną do ustalenia prawa do odliczania podatku, która nie może być mniejsza niż określona wzorem, tj. DŁ = 357 kg + n x 68 kg, gdzie DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność, n - oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy.

Art. 86 ust. 5 ustawy stanowi, iż dopuszczalna ładowność pojazdów oraz ilość miejsc siedzących, o których mowa we wzorze, określana jest na podstawie wyciągu ze świadectwa homologacji lub odpisu decyzji zwalniającej z obowiązku uzyskania świadectwa homologacji, wydawanych zgodnie z przepisami prawa o ruchu drogowym. Pojazdy, które w wyciągu ze świadectwa homologacji lub w odpisie decyzji, o której mowa wyżej, nie mają określonej dopuszczalnej ładowności lub ilości miejsc, uznaje się również za samochody osobowe, o których mowa w ust. 3 art. 86.

Zgodnie z art. 154 ust. 1 ustawy, przepisu art. 86 ust. 7, nie stosuje się m.in. do samochodów będących przedmiotem umowy leasingu, w stosunku do której przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Powyższy przepis może być zastosowany w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględnienia zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy oraz pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004 r. (art. 154, ust. 2 ustawy). Z pisma Podatnika wynika, iż korzystał on z powyższych unormowań ustawowych.

W związku ze zmianą umowy leasingowej, po dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r., jeśli samochód ciężarowy będący przedmiotem leasingu spełnia warunki o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 tej ustawy, podatnikowi przysługuje prawo do odliczania podatku VAT od rat leasingowych w pełnej wysokości. Jeżeli samochód ten nie spełnia kryteriów, o których mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, zastosowanie będą miały przepisy art. 86 ust. 7 ww. ustawy.

Powyższej informacji udzielono wg stanu prawnego na dzień jej wydania i w oparciu o przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny.