UPO/443/16/04/BM - Możliwość dokonania korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2003 r. oraz możliwość wystąpienia z żądaniem zwrotu w deklaracji za miesiąc styczeń 2004 r.

Pytanie podatnika

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka we wrześniu 2003 r. zakupiła środek trwały. Ponieważ w kolejnych miesiącach wrzesień - listopad 2003 r. Spółka nie wykonywała żadnych czynności podlegających opodatkowaniu zakup środka rozliczyła w deklaracji VAT-7 za miesiąc XII 2003 r. Rozliczając podatek za miesiąc grudzień 2003 r. Spółka nie wystąpiła z żądaniem zwrotu podatku z tytułu zakupu środka trwałego - przeniosła podatek do rozliczenia w następnym miesiącu. Z żądaniem zwrotu Spółka wystąpiła w deklaracji VAT-7 za miesiąc styczeń 2004 r. Czy Podatnik może dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc grudzień 2003 r. ewentualnie, czy może wystąpić z żądaniem zwrotu w deklaracji za miesiąc styczeń 2004 r.?

Prawo podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych ze sprzedażą opodatkowaną określone zostało w art. 19 ust. 1 ustawy. Odliczenie to powinno być dokonane najwcześniej w miesiącu otrzymania faktury i najpóźniej w miesiącu następnym, ale też nie wcześniej niż w miesiącu otrzymania towaru. Zatem data otrzymania faktury oraz data otrzymania towaru określa początek biegu terminu do odliczenia podatku naliczonego, wynikający z przepisów ustawy (art. 19 ust. 2, 3 i 3a ustawy).

Z przepisów art. 19 ust. 4 ustawy wyraźnie wynika, że w przypadku gdy podatnik nie wykonał czynności podlegającej opodatkowaniu - w przypadku Spółki IX-XI 2003 r., to podatek naliczony podlega rozliczeniu w najbliższym okresie (miesiącu) w którym czynności te zostaną wykonane. W przypadku Spółki sprzedaż podlegająca opodatkowaniu wystąpiła w miesiącu XII 2003 r. i w tym też miesiącu Spółka miała możliwość rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia środka trwałego i rozdysponować nadwyżkę podatku naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy zgodnie z zasadą wynikającą z art. 21 ust. 2b ustawy.

W obowiązujących przepisach występują dwa przypadki korygowania deklaracji, jeden w części podatku naliczonego, drugi w części podatku należnego.

Zasady korygowania deklaracji VAT-7 (w zakresie podatku naliczonego). Jeżeli podatnik składając deklarację podatkową VAT-7 nie wykaże we właściwym miesiącu rozliczeniowym pełnej lub jakiejkolwiek części podatku naliczonego do odliczenia od podatku należnego ma prawo to uczynić (obniżyć kwotę podatku należnego) przez dokonanie korekty deklaracji za okresy wskazane w art. 19 ust. 3, 3d, 3e, 3g, nie później jednak, niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartale), w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego - art. 19 ust. 3b ustawy. Złożenie korekty podatku naliczonego uzależnione jest od spełnienia dodatkowych warunków, które ustawodawca zawarł w ust. 3c art. 19 ustawy. przedmiotowej sprawie nie znajduje zastosowania przepis art. 23 ust. 1 pkt 52 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dopuszczający możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wartości diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą w części nie przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom. Tym nie mniej możliwym jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych podczas wyjazdów związanych z wykonywaniem działalności gospodarczej przez podatnika świadczącego usługi w zakresie transportu samochodowego na zasadach ogólnych przewidzianych przepisem art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Warunkiem koniecznym jest jednak, aby wydatek poniesiony był w ramach prowadzonej działalności i w celu uzyskania przychodu. Poniesiony wydatek powinien być także prawidłowo udokumentowany.

Zasady korygowania deklaracji VAT-7 (w zakresie podatku należnego). Uprawnienie do skorygowanie deklaracji VAT-7 przysługuje podatnikowi na mocy przepisów zawartych w rozdziale 10 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 29.VIII 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.). Zgodnie z art. 81a § 1 pkt 3 i 3 tejże ustawy korekty deklaracji VAT-7 podatnik może dokonać tylko w przypadkach wyszczególnionych przez ustawodawcę tj.: jeżeli podatnik wykazał zobowiązanie podatkowe nienależne lub w wysokości większej od należnej i wpłacił zadeklarowany podatek; jeżeli w złożonej deklaracji zostało wykazane zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej, albo wykazana kwota nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.

Biorąc powyższe pod uwagę brak jest podstaw prawnych do złożenia korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc XII 2003 r. w zakresie dysponowania kwotą nadwyżki podatku naliczonego nad należnym tzn. wystąpienia w złożonej korekcie o zwrot podatku VAT w sytuacji, gdy w pierwotnej deklaracji Spółka wykazała podatek do przeniesienia na miesiąc następny.

Deklarowana nadwyżka podatku "do przeniesienia na następny miesiąc" tj. z miesiąca XII 2003 r. na m-c I 2004 r. obejmująca podatek naliczony od nabytego środka trwałego (zakup w IX 2003 r.) przysługuje Podatnikowi do zwrotu bezpośredniego w rozliczeniu za styczeń 2004 r. zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy, który nie ogranicza w czasie skorzystania z tego uprawnienia. Artykuł ten mówi o możliwości skorzystania przez Podatnika wszelkich uprawnień wynikających z tego przepisu w następnych okresach, aż do momentu zniwelowania różnicy pomiędzy podatkiem naliczonym a należnym.