UPO-415/PDOP/6/04/MP - Odpisy amortyzacyjne związane z nieruchomością jako koszty uzyskania przychodów

Pytanie podatnika

W październiku 2003 r. została wniesiona aportem do spółki z o.o. nieruchomość zabudowana (obiekt handlowo-usługowy, nowo rozbudowany), w 100 % gotowy do eksploatacji. Obiekt nie posiada odbioru nadzoru budowlanego w związku z przebudową i zmianą sposobu użytkowania (komplet dokumentacji został złożony w czerwcu 2004 r.). Spółka zaliczyła do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne związane z tą nieruchomością za listopad i grudzień 2003 r. (spółka osiągała już przychód bezpośrednio związany z tą nieruchomością). Wartość nieruchomości wg wyceny sporządzonej przez uprawnionego rzeczoznawcę wynosiła przed przebudową ok. 187.538 zł (w tym grunt ok. 101.591 zł), po rozbudowie i zmianie przeznaczenia wartość określono na 835.080 zł. Czy data oddania do użytkowania środka trwałego - nieruchomości zabudowanej może być określona protokołem wewnętrznym podpisanym np. przez kierownika budowy? Jakie dokumenty potwierdzają "oddanie do użytkowania" obiektu handlowo-usługowego oraz od jakiej kwoty należy liczyć odpisy amortyzacyjne za listopad i grudzień 2003 r.?

Odpowiedź

Zgodnie z art. 54 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 1994 r. Nr 89, poz. 414, z późn. zm.) do użytkowania obiektu budowlanego, na którego wzniesienie jest wymagane pozwolenie na budowę, można przystąpić po zawiadomieniu właściwego organu o zakończeniu budowy, jeżeli organ ten w terminie 21 dni od dnia doręczenia zawiadomienia nie zgłosi sprzeciwu w drodze decyzji. W myśl art. 55 i art. 59 tej ustawy przed przystąpieniem do użytkowania obiektu budowlanego należy uzyskać ostateczną decyzję o pozwoleniu na użytkowanie. Właściwy organ wydaje decyzję w sprawie pozwolenia na użytkowanie obiektu budowlanego po przeprowadzeniu obowiązkowej kontroli, może określić warunki użytkowania tego obiektu albo uzależnić jego użytkowanie od wykonania, w oznaczonym terminie, określonych robót budowlanych. Stosownie do postanowień art. 16a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budynków, budowli o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą, zwane środkami trwałymi. Jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji to zgodnie z art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i ust. 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie. Biorąc powyższe pod uwagę Spółka po otrzymaniu decyzji o pozwoleniu na użytkowanie obiektu handlowo-usługowego winna dokonywać odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej ustalonej po rozbudowie tegoż obiektu.