UPO-415/PD/48/04/GS - Stan prawny w zakresie przewalutowania kredytu inwestycyjnego oraz prawidłowe zaksięgowanie różnicy kursowej powstałej w wyniku przewalutowania kredytu
Pismo z dnia 22 marca 2004 r. Urząd Skarbowy w Płocku UPO-415/PD/48/04/GS Stan prawny w zakresie przewalutowania kredytu inwestycyjnego oraz prawidłowe zaksięgowanie różnicy kursowej powstałej w wyniku przewalutowania kredytu
Pytanie podatnika
Spółka prowadziła budowę budynku biurowego i produkcyjnego, która to inwestycja częściowo finansowana była z zaciągniętego kredytu bankowego. Zaciągnięty przez spółkę kredyt ekonomiczny był w EURO i w związku z wciąż rosnącym kursem spółka zdecydowała się na przewalutownie kredytu. Powstałą różnicę spółka zaksięgowała na zwiększenie kredytu inwestycyjnego oraz na zwiększenie środka trwałego wybudowanego przy udziale tego kredytu. Prosimy o podanie stanu prawnego w zakresie przewalutowania kredytu inwestycyjnego oraz potwierdzenie, czy spółka właściwie zaksięgowała powstałą różnicę
Zaciągnięcie kredytu - zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej, jak również jego spłata w myśl art. 23 ust. 1 pkt 8 lit. a) updof nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Wynika stąd, że samo zaciągnięcie kredytu oraz późniejszy jego zwrot na gruncie prawa podatkowego traktuje się jako zdarzenie podatkowo neutralne, nie powodujące ani powstania przychodu ani kosztów jego uzyskania.
Skutki w podatku dochodowym wywołują natomiast spłacone odsetki od kredytów, a w przypadku kredytu zaciągniętego w obcej walucie, także powstałe różnice kursowe od spłaconych rat kapitałowych kredytu, które są wynikiem wahań kursów walutowych w czasie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż zaciągnięty kredyt dotyczy kredytu inwestycyjnego, zaciągniętego w EURO, a następnie przewalutowanego. Przewalutowanie kredytu oznacza zmianę waluty, w jakiej udzielony był kredyt. Już w momencie przewalutowania mogą powstać dodatnie lub ujemne różnice pomiędzy wartością kredytu na dzień tej operacji i na dzień otrzymania kredytu, które są wynikiem wahania kursów walut. Zatem w wyniku przewalutowania może zaistnieć różnica pomiędzy kwotą (w przeliczeniu na PLN) uzyskanego kredytu, a kwotą kredytu spłaconego.
Operacja przeliczenia kredytu dewizowego na równowartość w złotych polskich powoduje bowiem w istocie tylko zmianę wysokości kapitału do spłaty. Wobec powyższego spółka właściwie zaksięgowała powstałą różnicę na zwiększenie kredytu. Natomiast w kwestii zwiększenia wartości środka trwałego (z przedstawionego stanu faktycznego nie wynika jednoznacznie czy jest to środek trwały w trakcie inwestycji) o w/w różnice zastosowanie będą miały przepisy: art. 22g ust. 5 updof, z którego wynika, iż różnice kursowe, naliczone do dnia przekazania do używania środka trwałego zwiększają lub zmniejszają jego wartość początkową. Art. 23 ust. 1 pkt 33, który stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów: odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.