UPO-415/PD/28/04/GS - Wpis do ewidencji działalności gospodarczej

Pytanie podatnika

Podatniczka posiada wpis do ewidencji działalności gospodarczej: doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej, zarządzanie podmiotami na ich zlecenie, doradztwo i sprawowanie nadzoru budowlanego. Usługi zarządzania podmiotami kwalifikowane są jako świadczone osobiście na podstawie art. 13 pkt 9 updof - w tej kwestii złożone zostało dnia 20 stycznia 2004 r. w tutejszym urzędzie stosowne oświadczenie. Natomiast w pozostałej części, tj. doradztwa, złożone zostało oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c upodf. Działalność ta jednak nie będzie prowadzona, nie będą z tego tytułu uzyskiwane przychody. Głównie będą prowadzone usługi zarządzania podmiotami. Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) świadcząc usługi zarządzania, o których mowa w art. 13 pkt 9 updof i posiadając jednocześnie wpis do ewidencji działalności gospodarczej pod nazwą doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i sprawowania nadzoru budowlanego, odnośnie której to działalności złożyłam oświadczenie o wyborze sposobu opodatkowania zgodnie z art. 9a ust. 2 w związku z art. 30c, a z której to działalności nie będę uzyskiwać przychodów (de facto nie będę świadczyła tej działalności), mam prawo do korzystania z ulg przewidzianych w w/w ustawie, w tym do wspólnego opodatkowania z dzieckiem jako osoba samotnie wychowująca dziecko?

Od 1 stycznia 2004 r. ustawodawca w art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu nadanym przez art. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 z późn. zm.) wprowadził nową definicję działalności gospodarczej. Tak więc pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1, 2 i 4-9 ustawy. To wyłączenie obejmuje wszystkie źródła przychodów, w tym działalność wykonywaną osobiście, do której między innymi zaliczone zostały przychody wymienione w art. 13 pkt 9 cyt. ustawy. Ustalając, czy dany przychód jest przychodem z działalności gospodarczej (niezależnie od wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) w należy rozpatrywać dany przychód biorąc pod uwagę w/w przepisy.

Zgodnie z art. 6 ust. 8 updof - sposób opodatkowania, o którym mowa w art. 6 ust. 4, tj. wspólne opodatkowanie osób samotnie wychowujących dzieci - nie ma zastosowania w sytuacji, gdy do osoby samotnie wychowującej dzieci lub do jej dziecka mają zastosowanie przepisy art. 30c. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż z pozarolniczej działalności gospodarczej na 2004 rok dokonała Pani wyboru opodatkowania na zasadach określonych w art. 30c cyt. ustawy w związku z tym niezależnie od tego, czy będzie Pani uzyskiwała z tej działalności przychody, czy nie, wybór tej formy opodatkowania wyklucza Panią z możliwości opodatkowania wspólnie z dzieckiem, zarówno dochodów opodatkowanych na zasadach wymienionych w art. 30c, jak i dochodów opodatkowanych według skali podatkowej, tj. uzyskiwanych z tytułu działalności wykonywanej osobiście.

Podatnikom, którzy dokonali wyboru opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej według stawki 19% nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonych na zasadach określonych w art. 30c updof. Powyższe wyłączenie nie wyklucza możliwości skorzystania z ulg i odliczeń przewidzianych przepisami updof, jeśli podatnik uzyskuje inne (opodatkowane według skali) przychody niż przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z powyższym uzyskując w 2004 r. przychody zaliczane do przychodów z działalności wykonywanej osobiście będzie Pani miała prawo do korzystania z ulg i odliczeń przewidzianych w updof.