UP-II-3-433-48/05/92/5 - Dostawa towarów osobie fizycznej z kraju Unii.

"(...) Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów. Ustawowa definicja "towaru" znajduje się w art. 2 pkt 6 ustawy, w myśl którego pod tym pojęciem rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do brzmienia art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Na podstawie art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy przepis art. 13 ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że nabywca towarów jest podatnikiem podatku od wartości dodanej zidentyfikowanym na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju. Na podstawie art. 42 ust. 1 wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów podlega opodatkowaniu według stawki podatku 0%, pod warunkiem że:

1) podatnik dokonał dostawy na rzecz nabywcy posiadającego właściwy i ważny numer identyfikacyjny dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, nadany przez państwo członkowskie właściwe dla nabywcy, zawierający dwuliterowy kod stosowany dla podatku od wartości dodanej, i podał ten numer oraz swój numer, pod którym jest zidentyfikowany dla transakcji wewnątrzwspólnotowych, na fakturze stwierdzającej dostawę towarów,

2) podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy (miesięcznej albo kwartalnej), posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone do nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Mając powyższe na uwadze, należy stwierdzić, że sprzedaż części samochodowej (PKWiU 34.3) na rzecz obywatela Niemiec, który nie prowadzi działalności gospodarczej i nie jest zarejestrowanym podatnikiem niemieckiego podatku od wartości dodanej, nie spełnia warunku określonego w art. 13 ust. 2 pkt 1 ustawy, a tym samym nie stanowi wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów. Dostawa ta opodatkowana jest więc na zasadach ogólnych.

W związku z tym, że towar nie jest towarem używanym w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, tzn. nie spełnia warunków, o których mowa w art. 43 ust. 2 ustawy, ani na podstawie przepisów szczególnych nie stosuje się do jego dostawy obniżonej stawki podatkowej, do opodatkowania tej transakcji właściwe będzie zastosowanie stawki podstawowej podatku od towarów i usług (22%).

Dostawę należy wykazać w deklaracji VAT-7 w pozycjach "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% - podstawa opodatkowania" (poz. 26) i "dostawa towarów oraz świadczenie usług, na terytorium kraju, opodatkowane stawką 22% - podatek należny" (poz. 27) (...)".