U.S.I/3.415-44/2005 - Działalność gospodarcza a wspólne opodatkowanie wspólników

Pytanie podatnika

Czy po 1 stycznia 2006 r. prowadząc wspólną działalność gospodarczą małżonków w dotychczasowej formie w oparciu o art. 8 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych będzie można rozliczać wraz z małżonkiem przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody po 50%?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Pani wraz z mężem prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą na imię obojga małżonków, na podstawie dwóch wpisów do ewidencji działalności gospodarczej, bez zawierania umowy spółki cywilnej. W 2005 r. prowadzili Państwo jedną ewidencję dotyczącą podatku dochodowego, tj. księgę przychodów i rozchodów i odprowadzali podatek na zasadach ogólnych według stałej 19% stawki, składając dwie oddzielne deklaracje PIT-5L - wykazując w nich przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody po 50%.

Zdaniem Pani, po 1 stycznia 2006 r. może prowadzić działalność gospodarczą na dotychczasowych zasadach, wykazując przychody, koszty uzyskania przychodów i dochody po 50%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego informuje, iż zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. Nr 173, poz. 1807 ze zm.) przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Za przedsiębiorców uznaje się także wspólników spółki cywilnej w zakresie wykonywanej przez nich działalności gospodarczej (art. 4 ust. 2 w. cyt. ustawy).

Cytowane powyżej przepisy regulują formy prawne wykonywania działalności gospodarczej, wśród których nie ma wymienionej współwłasności małżeńskiej. Wobec powyższego, nie ma w tym stanie prawnym możliwości prowadzenia działalności gospodarczej na imię i nazwisko obojga małżonków przy zgłoszeniu jej na nazwisko jednego z nich, w przypadku posiadania przez małżonków odrębnych wpisów do ewidencji działalności gospodarczej. Po zmianie wpisu do ewidencji na dwa odrębne, każdy z małżonków będzie miał status przedsiębiorcy wykonującego we własnym imieniu i na własny rachunek działalność gospodarczą. Zatem jeżeli małżonkowie nie zawrą umowy spółki cywilnej czy też umowy określonej przepisami Kodeksu spółek handlowych (np. spółki jawnej), każdy z nich będzie przedsiębiorcą prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą i na każdym z nich będzie ciążył obowiązek prowadzenia odrębnej ewidencji rachunkowej stosownie do przepisów zawartych w art. 24a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

W obecnym stanie prawnym wspólne prowadzenie działalności przez małżonków możliwe jest tylko w formie organizacyjnej przewidzianej prawem, tj. spółki cywilnej lub przepisami Kodeksu spółek handlowych.

W związku z faktem, iż małżonkowie nie są związani umową spółki cywilnej i zgodnie z obowiązującymi przepisami każdy z nich jest odrębnym przedsiębiorcą, u każdego z nich powstanie przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który winien być odrębnie opodatkowany. Dlatego brak jest podstaw prawnych do prowadzenia przez małżonków wspólnej ewidencji tj. księgi przychodów i rozchodów oraz dokonywania rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych wg 50% udziału w przychodzie, kosztach uzyskania przychodów i dochodzie (stracie).

W świetle powyższego, przedstawione przez Panią stanowisko w ww. wniosku należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.