U.S.I/3.415-42/2006 - Sporządzanie spisu remanentowego

Pytanie podatnika

Czy w spisie remanentowym sporządzonym na dzień 31 grudnia 2005 r. powinno się uwzględnić i wycenić grunty, które po wniesieniu aportu nie były przedmiotem dostawy, a także czy ich wartość powinna zostać uwzględniona przy ustalaniu dochodu spółki?

Z treści złożonego zapytania wynika, iż prowadzi Pan działalność gospodarczą w spółce cywilnej "X" z siedzibą Tomaszów Mazowieckim. Przedmiotem prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej jest:

1. wykonywanie robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków,

2. kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek,

3. wynajem nieruchomości na własny rachunek.

Dochody wspólników opodatkowane są podatkiem dochodowym od osób fizycznych, prowadzona jest podatkowa księga przychodów i rozchodów. Wspólnicy dokonali wyboru opodatkowania swoich dochodów podatkiem liniowym 19%.

W dniu 3 grudnia 2003 r., na mocy aktu notarialnego (Repertorium A Nr.../2003) wspólnicy spółki jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej nabyli na współwłasność w częściach równych, prawo własności niezabudowanej nieruchomości o powierzchni 1ha 04a., położonej we wsi W.... Zawierając umowę spółki cywilnej dnia 4 października 2004 r. wspólnicy postanowili, iż dla utworzenia podstaw do działania spółki wnoszą działki rolne o numerach ewidencyjnych: 162/1, 162/4, 162/5, 162/6, 162/8 o łącznej powierzchni 7196,00 m kwadr. o wartości 80.000,00 zł. Akt notarialny dotyczący wniesienia powyższego aportu w postaci gruntu został sporządzony dnia 9 lutego 2005 r.

Zdaniem Pana, wartość wniesionego aportu jako zaewidencjonowana w kolumnie "16" podatkowej księgi przychodów i rozchodów nie wpływa na wysokość zaliczek na podatek dochodowy, nie stanowiła bowiem kosztu uzyskania przychodów w chwili wniesienia aportu, nie powinna więc również mieć wpływu na ustalenie rocznego dochodu z działalności gospodarczej spółki. W przeciwnym razie każdorazowo dochód z działalności gospodarczej byłby zawyżany poprzez uwzględnienie w remanentach końcowych, nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, wydatków na nabyte a nie sprzedane w trakcie roku grunty. Ponadto wartość gruntów nie była uwzględniona w remanencie początkowym firmy sporządzonym na dzień 1 stycznia 2005 r. bowiem ich prawnie skuteczne wniesienie aportem do spółki w formie aktu notarialnego (Repertorium A Nr.../2005) nastąpiło w dniu 9 lutego 2005 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Mazowieckim, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego informuje, iż stosownie do przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zwrot "w celu", zawarty w powołanym wyżej przepisie oznacza, iż aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to pomiędzy tym wydatkiem a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek tego typu, iż poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie tego przychodu. Taka wykładnia przepisów dotyczących kosztów uzyskania przychodów ma zatem istotne znaczenie zarówno dla osób fizycznych zobowiązanych do uiszczania podatku dochodowego, jak i dla interesów finansowych Skarbu Państwa.

Zgodnie z § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152, poz. 1475 ze zm.) podatnicy są obowiązani do sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, zwanego dalej "spisem z natury", na dzień 1 stycznia, na koniec każdego roku podatkowego, na dzień rozpoczęcia działalności w ciągu roku podatkowego, a także w razie zmiany wspólnika, zmiany proporcji udziałów wspólników lub likwidacji działalności.

Stosownie do § 29 ust. 1 cyt. rozporządzenia, podatnik jest obowiązany wycenić materiały i towary handlowe objęte spisem z natury według cen zakupu lub nabycia albo według cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one niższe od cen zakupu lub nabycia; spis z natury półwyrobów (półfabrykatów), wyrobów gotowych i braków własnej produkcji wycenia się według kosztów wytworzenia, a odpadów użytkowych, które w toku działalności utraciły swoją pierwotną wartość użytkową, wycenia się według wartości wynikającej z oszacowania uwzględniającego ich przydatność do dalszego użytkowania.

W świetle powyższych przepisów spółka jest obowiązana do wyceny i sporządzenia spisu z natury towarów handlowych na dzień 31 grudnia 2005 r. obejmującego ww. grunt. Wartość gruntu z remanentu winna być jednak pominięta dla potrzeb ustalenia dochodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż w momencie nabycia nie stanowiła kosztów uzyskania przychodów.

W świetle powyższego, Pana stanowisko w sprawie należy uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez stronę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.