U.S.I/3.415-10/2006 - Refundacja z tytułu zatrudnienia bezrobotnego.

"Z treści złożonego zapytania wynika, iż (...) tragicznie zginął Pani mąż, który prowadził działalność gospodarczą. Jako następca prawny kontynuuje Pani działalność gospodarczą po zmarłym mężu.

W zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych rozlicza się Pani na zasadach ogólnych oraz prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów. Jako spadkobierca przejęła Pani zakład pracy zgodnie z art. 23¹ kodeksu pracy i stała się z mocy prawa stroną w dotychczasowych stosunkach pracy z zatrudnionymi przez męża pracownikami. Jako nowy pracodawca przejęła Pani pracowników bez konieczności rozwiązywania z nimi umów o pracę, a co za tym idzie bez konieczności wystawiania im świadectw pracy (zgodnie z art. 63² kodeksu pracy). Wzięła Pani na siebie odpowiedzialność za wszelkie zobowiązania wynikające ze stosunku pracy powstałe przed przejęciem zakładu pracy.

Pani zmarły mąż zatrudniając pracowników korzystał z prac interwencyjnych, czyli koszty zatrudnienia refundował Powiatowy Urząd Pracy przekazując środki pieniężne na rachunek bankowy firmy.

(...) Stosownie do przepisu art. 97 § 1, § 2 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm.), spadkobiercy podatnika, z zastrzeżeniem § 1, przejmują przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i obowiązki spadkodawcy.

Zgodnie z przepisem art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z kolei w myśl w art. 14 ust. 2 pkt 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodem z działalności gospodarczej są również: dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Otrzymana przez Panią refundacja z tytułu zatrudnienia osoby bezrobotnej spełnia przesłanki, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

- stanowi zwrot wydatków poniesionych przez podatnika,

- nie jest ukierunkowana na sfinansowanie przez podatnika pozyskania składników majątku trwałego, czyli środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 3a cytowanej ustawy, do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Z powyższego wynika, iż otrzymana przez Panią kwota refundacji kosztów zatrudnienia (tj. wynagrodzenia i składki ZUS) stanowić będą przychód z działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ Pani zmarły mąż zaewidencjonował je do kosztów uzyskania przychodów, a Pani jako spadkobierczyni przejęła po zmarłym mężu zakład pracy zgodnie z art. 23¹ kodeksu pracy. Czyli jako nowy pracodawca przejęła Pani pracowników bez konieczności wystawiania im świadectw pracy zgodnie z art. 63² K.p. oraz przejęła na siebie odpowiedzialność za wszelkie zobowiązania wynikające ze stosunku pracy powstałe przed przejęciem zakładu pracy. Zatem otrzymaną refundację winna Pani zaliczyć do przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej (...)".