U.S. 7 PP-443/16/RMII/04 - Stawka podatku VAT na usługi montażowe na rzecz osoby fizycznej

Pytanie podatnika Jaka będzie stawka podatku VAT na usługi montażu okien, drzwi, rolet antywłamaniowych na rzecz osoby fizycznej, z materiałów zakupionych przez wykonującego usługę?

W robotach z zakresu budownictwa wykonywanych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej po 1 maja 2004 r. występują dwie stawki podatkowe: stawka podstawowa, tj. 22% oraz stawka 7%. W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. stawka obniżona obowiązuje w odniesieniu do:

- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą w myśl art. 146 ust. 2, rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Od 1 maja 2004 r. obniżona do 7% stawka nie dotyczy natomiast materiałów budowlanych, wymienionych poprzednio w załączniku nr 5 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. (Dz. U. Nr 11, poz. 50, z późn. zm.) o podatku od towarów i usług. Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy. Zasady określone w przepisach ustawy z dnia 11 marca 2004 r. w tym zakresie nie różnią się zatem od analogicznych rozwiązań jakie obowiązywały przez cały okres obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Zatem, podobnie jak przed 1 maja 2004 r., tak i obecnie, o tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja. Przykładowo, z posiadanych przez Ministerstwo Finansów informacji z GUS wynika, że montaż okien przez ich producenta, jest kwalifikowany jako okna - w zależności od materiału z jakich zostały one wykonane, według następujących grupowań PKWiU: - z drewana - PKWiU 20.30.11 -Okna i drzwi, ościeżnice i progi drewniane-,- z tworzyw sztucznych - PKWiU 25.23.14-50.1 -Okna i ich ościerznice z tworzyw sztucznych dla budownictwa-,- ze stali - PKWiU 28.12.10-30 -Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe stalowe-,- z aluminium - PKWiU 28.12.10-50 "Drzwi, okna i ich futryny oraz progi drzwiowe aluminiowe". Pamiętać również należy o tym, że podobnie jak było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 r. także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania. W zakresie klasyfikacji obowiązują dla potrzeb podatkowych klasyfikacje obowiązujące na dzień przed wejściem w życie ustawy, tj. na 19 kwietnia 2004 r. (art. 41 ust. 14 ustawy).Ustawa weszła w życie 20 kwietnia 2004 r. a tylko niektóre jej przepisy weszły w życie 1 maja 2004 r.