U.S.28.II./415-6/ML/04 - Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowania z tytułu rozwiązania umowy o pracę

Pytanie podatnika

Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych odszkodowanie z tytułu rozwiązania umowy o pracę w trybie art. 52 Kodeksu pracy, otrzymane na mocy ugody sądowej?

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz protokołu ugody wynika, że w sierpniu 2003 r. pracodawca rozwiązał z Panią umowę o pracę bez wypowiedzenia. W przewidzianym terminie złożono odwołanie do sądu pracy, gdzie następnie strony zawarły ugodę sądową na podstawie której były pracodawca zobowiązał się do zapłaty odszkodowania na rzecz powódki.

Stosownie do postanowień art. 56 § 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (tekst jedn.: Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) pracownikowi, z którym rozwiązano umowę o pracę bez wypowiedzenia z naruszeniem przepisów o rozwiązywaniu umów o pracę w tym trybie, przysługuje roszczenie o przywrócenie do pracy na poprzednich warunkach albo odszkodowanie. Zgodnie z regulacją art. 58 Kodeksu pracy odszkodowanie, o którym mowa w art. 56, przysługuje pracownikowi w wysokości wynagrodzenia za okres wypowiedzenia. Jeżeli rozwiązano umowę o pracę, zawartą na czas określony albo na czas wykonania określonej pracy, odszkodowanie przysługuje w wysokości wynagrodzenia za czas, do którego umowa miała trwać, nie więcej jednak niż 3 miesiące. Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolne od tego podatku są odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw z wyjątkiem wymienionych w lit. a)-g) tego przepisu, tj. m.in. odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.

W świetle powyższych przepisów należy przyjąć, że skoro wysokość i zasady ustalania wysokości odszkodowania o którym mowa w zapytaniu są ustalane w oparciu o przepisy rangi ustawowej, tj. Kodeksu pracy, to otrzymane przez podatniczkę odszkodowanie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym i stanowi przychód ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 wyżej cytowanej ustawy. Od należności określonych w art. 12 w/w ustawy zakład pracy działając jako płatnik, na podstawie art. 38 w/w ustawy przekazuje kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki, na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osoba fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru (PIT-4).W myśl art. 9 w związku z art. 45 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik ma obowiązek otrzymane świadczenie wykazać i rozliczyć na zasadach ogólnych w rocznym rozliczeniu podatkowym w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym.

W przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania przepis na który powołuje się podatniczka, tj. art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten bowiem zwalnia od podatku inne odszkodowania (czyli m.in. inne niż te, których zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw) otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, (np. z tytułu uszczerbku na zdrowiu) za wyjątkiem odszkodowań:

a) otrzymanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,

b) dotyczących korzyści, które podatnik mógłby osiągnąć, gdyby mu szkody nie wyrządzono.

W świetle powyższych przepisów i zaistniałego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy nie podziela stanowiska podatniczki, iż otrzymane odszkodowanie na podstawie ugody sądowej korzysta ze zwolnienia podatkowego.