ST4-440/195/97 - Udziały gmin.

W związku z pytaniami podatników w sprawie definicji "organizacyjnie wyodrębniony zakład (oddział) dla celów rozliczenia udziałów gmin w podatku dochodowym od osób prawnych" uprzejmie wyjaśniam, co następuje.

Obowiązujące przepisy nie zawierają definicji wyodrębnionego organizacyjnie zakładu (oddziału). Przyjęta przez przepisy konstrukcja prawna zakłada, że wyodrębnionym organizacyjnie zakładem jest określone w umowie o pracę z konkretnym pracownikiem miejsce świadczenia pracy. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 24 września 1996 r. w sprawie szczegółowych zasad i trybu rozliczeń wpływów z podatku dochodowego od osób prawnych i jednostek nie posiadających osobowości prawnej (Dz. U. Nr 117, poz. 559 ze zmianą w Dz. U. z 1997 r. Nr 18, poz. 103 - przypis red.) przyjmuje, że terytorialne "przypisanie" pracownika do zakładu (oddziału) następuje przez podanie miejsca świadczenia pracy w umowie o pracę. Określenie zatem przez pracodawcę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika, przesądza tym samym o tym, która gmina uzyska odpowiedni procentowo określony udział w całości podatku dochodowego od osób prawnych, zapłaconym przez tego pracodawcę (podatnika).

W związku z rozliczeniami podatku dochodowego od osób prawnych, podatnik zobowiązany jest do wypełnienia, oprócz deklaracji CIT-2 i CIT-2A, także deklaracji CIT-ST (informacja o wysokości należnych gminom udziałów w podatku dochodowym od osób prawnych) oraz CIT-ST/A (informacja o wyodrębnionych organizacyjnie zakładach (oddziałach), przy czym wyodrębnionym organizacyjnie zakładem jest dla rozliczenia tego podatku, miejsce świadczenia pracy wyszczególnione przez pracodawcę w umowie o pracę z konkretnym pracownikiem).

Rozliczenie podatku powinno nastąpić w oparciu o liczbę osób zatrudnionych na podstawie stosunku pracy, zgodnie z zasadami metodycznymi GUS (tj. zarządzeniem nr 45 Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 28 grudnia 1993 r. - Dz. Urz. GUS Nr 23, poz. 130).

W świetle obowiązujących przepisów - nie ma zatem znaczenia, czy zakład taki dokonuje odrębnych rozliczeń ekonomiczno-finansowych (np. sporządza bilans).