SP2-K-861-1495-1859/01 - Sposób naliczania odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy.

W związku z pismem z 29 grudnia 2001 r. nr (...) w sprawie sposobu naliczania odsetek od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, Ministerstwo Finansów uprzejmie wyjaśnia:

Z przekazanych przez Izbę Skarbową informacji wynika, że podatnik w ciągu 1999 r. nie deklarował zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych, jak również wykazał w zeznaniu wstępnym podatek wynoszący "0". Następnie (13 marca 2001 r.) podatnik złożył korekty deklaracji i zeznania rocznego, w których wykazał zaliczkę za listopad w wysokości 226.041 zł oraz podatek roczny w wysokości 159.100 zł.

Zaliczki na podatek oraz wpłaty na ich poczet kształtowały się więc następująco:

W przedstawionym stanie faktycznym podatek należny za 1999 r. po korekcie wyniósł 159.100 zł i z uwagi na to, że powstał w całości w zaliczce za listopad, podlega uregulowaniu w terminie do 20 grudnia 1999 r. Na poczet tego podatku podatnik wpłacił 15 marca 2001 r. kwotę 159.100 zł na poczet należności głównej oraz kwotę 94.086,80 zł na poczet odsetek za zwłokę, a więc łącznie 253.186,80 zł. W dniu dokonania powyższej wpłaty odsetki od zaległości w podatku rocznym wynosiły 86.410,90 zł. Dokonana wpłata pokryła więc w całości zaległość w podatku rocznym wraz z odsetkami za zwłokę (159.100 zł + 86.410,90 zł = 245.510,90 zł). Pozostałą wpłaconą kwotę (253.186,80 zł - 245.510,90 zł = 7.675,90 zł) należy zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek.

Nieuregulowane w terminie zaliczki na podatek ostatecznie wynoszą:

1. za listopad 66.941 zł (226.041 zł - 159.100 zł = 66.941 zł),

2. za grudzień 226.041 zł.

Kwotę wynoszącą 7.675,90 zł należy zaliczyć na poczet odsetek za zwłokę od nieuregulowanej w terminie zaliczki za listopad. W analizowanym przykładzie odsetki od nieuregulowanej w terminie zaliczki za listopad (66.941 zł) do dnia wpłaty kwoty 7.675,90 zł wynoszą 36.357,20 zł. Podatnik uregulował zatem odsetki w 21,112% (7.675,90 zł: 36.357,20 zł x 100% = 21,112%) i tym samym odsetki od podstawy stanowiącej 21,112% kwoty nieuregulowanej zaliczki należy uznać za zapłacone.

Pozostałe odsetki należy naliczyć od podstawy stanowiącej 78,888% kwoty nieuregulowanej zaliczki, tj. od kwoty 52.808,40 zł. Ponadto należy naliczyć odsetki za zwłokę od pełnej kwoty nieuregulowanej zaliczki za grudzień, tj. od kwoty 226.041 zł.

W obu przypadkach odsetki za zwłokę należy naliczyć od 21 grudnia 1999 r. do dnia zapłaty tych odsetek.