RP/423-5/05 - Odsetki od nieterminowego regulowania zobowiązań wniesionych do spółki z o.o. w ramach przedsiębiorstwa osoby fizycznej.

"(...) Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że "M" sp. z o.o. (...) jest kontynuatorką działalności prowadzonej przez Firmę Handlową "M" NW, która była prowadzona wspólnie przez małżonków jako przedsiębiorstwo osoby fizycznej, a które to przedsiębiorstwo (w rozumieniu art. 55 Kodeksu Cywilnego) zostało wniesione aportem do spółki z o.o. Kontrahenci obciążają "M" sp. z o.o. odsetkami z tytułu nieterminowego regulowania zobowiązań przez "M" NW. Noty odsetkowe dotyczą nieterminowo regulowanych zobowiązań wniesionych oraz nie wniesionych do spółki z o.o.

Zdaniem Wnioskodawcy, uregulowane przez "M" sp. z o.o. noty odsetkowe z tytułu nieterminowo regulowanych zobowiązań będą w całości stanowiły koszt uzyskania przychodu, ponieważ "M" sp. z o.o. przejęła majątek F.H."M", także zobowiązania. W związku z tym zapłata odsetek za nieterminowo regulowane zobowiązania powinny stanowić koszt uzyskania przychodu w dacie uregulowania przez spółkę z o.o.

Kwestie kosztów uzyskania przychodów znalazły uregulowanie w przepisach art. 15-16m ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54 poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 tej ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Wskazany art. 16 ust. 1 powołanej ustawy zawiera katalog wydatków definitywnie wyłączonych z kosztów uzyskania oraz wydatków, co do których istnieją szczególne uregulowania.

Fakt, iż odsetki związane są ze zobowiązaniami zaciągniętymi przez przedsiębiorcę, który wniósł przedsiębiorstwo (wraz z tymi zobowiązaniami) jako aport do spółki z o.o., nie wyłącza wydatków na spłatę odsetek od tych zobowiązań z kosztów uzyskania przychodów spółki z o.o.

Wydatki na spłatę odsetek stanowią koszt uzyskania przychodów, jeżeli zostały poniesione w celu uzyskania tych przychodów a jednocześnie nie zostały wyłączone z kosztów przez przepisy szczególne, w tym wskazany wyżej art. 16 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ponieważ źródłem zobowiązań wniesionych w ramach przedsiębiorstwa nabytego przez spółkę z o.o. w drodze aportu mogą być różnego rodzaju umowy zawierane przez wspólnika wnoszącego aport, zwrócić uwagę należy zwłaszcza na pkt 11 i 12 ust. 1 art. 16 tej ustawy, które wyłączają z kosztów:

- naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) co oznacza, że dla celów podatkowych za koszty uzyskania przychodów uznawane są wyłącznie zapłacone odsetki od zobowiązań;

- odsetki, prowizje i różnice kursowe od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji, co oznacza, że odsetki od pożyczek (kredytów) do dnia przekazania środka trwałego oraz wartości niematerialnej i prawnej do używania zwiększają ich wartość początkową. Te odsetki zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów pośrednio poprzez dokonanie odpisów amortyzacyjnych od powiększonej wartości początkowej środków trwałych."