Rok podatkowy w podatku dochodowym od osób prawnych

Pytanie:

Jaki okres należy przyjąć za aktualny rok podatkowy Spółki, w przedstawionej sytuacji -czy okres od 1 października 2002 r. do 31 grudnia 2003 r. (a począwszy od 1 stycznia 2004 r. kolejne lata kalendarzowe), zgodnie z nowym brzmieniem Statutu, czy też okres od 1 października 2002 do 30 września 2003 r.?

Odpowiedź:

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) rokiem podatkowym jest rok podatkowy, chyba, że podatnik postanowi inaczej w statucie albo w umowie spółki i zawiadomi o tym właściwy urząd skarbowy: wówczas rokiem podatkowym jest okres kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych.

Przedstawiając stan faktyczny należy stwierdzić, iż od początku istnienia tj. od 1993 r. rokiem podatkowym Spółki nie był rok kalendarzowy, lecz okres od 1 października do 30 września, co wynika z zapisów statutu spółki zawartych w § 24 ust. 2 jej statutu. W dniu 14 lutego 2003 r. Walne Zgromadzenie podjęło uchwałę o zmianie statutu zrównując rok obrachunkowy z rokiem kalendarzowym. Paragraf 24 ust. 2 statutu rozszerzono o zapis, iż poczynając od 1 stycznia 2004 r. rok obrotowy Spółki pokrywa się z rokiem kalendarzowym, do czasu zaś rozpoczęcia nowego roku obrotowego przejściowy rok obrotowy zostaje przedłużony do 15 miesięcy obejmując okres od 1 października 2002 r. do 31 grudnia 2003 r..

Zmiana statutu została zarejestrowana przez Sąd 3 kwietnia 2003 r. i na tej podstawie spółka zawiadomiła tut. Urząd o zmianie roku podatkowego.

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, iż podjęta w dniu 14 lutego 2003 r., a więc w trakcie trwania kolejnego roku podatkowego rozpoczętego 1 października 2002r, a kończącego się 30 września 2003 r. uchwała Walnego Zgromadzenia o zmianie roku podatkowego nie tylko, iż dokonywała zmian roku podatkowego w trakcie jego trwania to także całkowicie pominęła istniejące w tym zakresie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przepis art. 8 ust. 3 ustawy stanowi, iż w razie zmiany roku podatkowego za pierwszy po zmianie rok podatkowy uważa się okres od pierwszego miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego. Okres ten nie może być krótszy niż dwanaście i dłuższy niż dwadzieścia trzy kolejne miesiące kalendarzowe.

Zawiadomienie o zmianie roku należy dokonać w myśl art. 8 ust. 4 ustawy najpóźniej w terminie 30 dni licząc od dnia zakończenia ostatniego roku podatkowego.

Przedstawiając powyższe Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, iż analizując stan faktyczny należy stwierdzić, iż pierwszy po zmianie rok podatkowy Spółki powinien trwać od 1 października 2003 r. do 31 grudnia 2004 r., a kolejne lata podatkowe winny być zgodne z rokiem kalendarzowym.

Natomiast zawiadomienie o zmianie roku podatkowego honorując zapisy ustawy o p.d.o.p. winno być złożone do 30 października 2003 r.