RO-XV/443/VAT-161/291/JB/06 - Obowiązek wykazywania w składanych kwartalnych deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług (VAT-7K) czynności dostawy walut zwolnionych od podatku od towarów i usług

Czy podatnik jest zobowiązany wykazywać w składanych kwartalnych deklaracjach dla celów podatku od towarów i usług (VAT-7K) dokonywanie czynności dostawy walut zwolnionej od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT i czy jest zobowiązany wykazać te czynności w deklaracji za pierwszy kwartał 2006 r.?

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.03.2006 r., stwierdza, że podatnicy, którzy wykonują zarówno czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak i czynności zwolnione z opodatkowania i wybrali kwartalną metodę rozliczania podatku od towarów i usług, zobowiązani są do wykazywania w składanych deklaracjach VAT-7K oprócz czynności podlegających opodatkowaniu również czynności, które są zwolnione z podatku od towarów i usług.

Obowiązek składania deklaracji VAT-7K dotyczy również podatników, którzy wykonują tylko i wyłącznie czynności zwolnione z opodatkowania.

Pismem z dnia 15.03.2006 r., (uzupełnionym dnia 08.05.2006 r. a następnie dnia 12.05.2006 r.) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

W dniu 16 stycznia 2006 r. (data wpisu do ewidencji działalności gospodarczej) rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej pod nazwą "X". Przedmiotem tej działalności jest sprzedaż walut osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej, które to czynności korzystają ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). Zgodnie z wpisem do ewidencji działalności, przedmiotowa działalność została sklasyfikowana jako działalność pomocnicza finansowa, gdzie indziej nie sklasyfikowana o symbolu 67.13.Z. Ponadto w 2006 r. (do 23 marca 2006 r.) wynajmował Pan lokal użytkowy położony w Białymstoku stosownie do postanowień umowy najmu z dnia 2 grudnia 2003 r. W związku z tym był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dla celów podatku od towarów i usług składał Pan deklaracje kwartalne.

Od dnia 23 marca 2006 r. zakończył Pan wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług gdyż wskazany wyżej lokal użytkowy wniósł Pan jako wkład do majątku spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą "A" z siedzibą w Warszawie.

Z dniem 23 marca 2006 r. zawiadomił Pan Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego iż zaprzestaje wykonywanie czynności jako podatnik VAT czynny. Natomiast od dnia 25 marca 2006 r. jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług, aczkolwiek wykonującym czynności zwolnione od podatku, tj wykonującym usługi finansowe w zakresie skupu i sprzedaży walut w kantorze wymiany walut.

Ponadto poinformował Pan, że lokal użytkowy położony w Białymstoku nie był wykazany w ewidencji środków trwałych oraz nie był składnikiem majątku użytkowanym przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej - kantor wymiany walut "X" z siedzibą w Białymstoku.

Sformułował Pan też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że z uwagi na fakt, iż sprzedaż walut osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej w ramach kantoru jest zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 7 ustawy o VAT, nie należy jej wykazywać w składanych deklaracji VAT-7K.

W związku z powyższym podatnik postąpił prawidłowo nie wykazując tych czynności w deklaracji VAT-7K za pierwszy kwartał 2006 r.

Wnioskodawca oświadczył także, iż w sprawie która jest przedmiotem zapytania nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani też postępowanie przed sądem administracyjnym.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Art. 99 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) stanowi, że podatnicy są zobowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Natomiast stosownie do ust. 2 i 3 ww. artykułu mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową oraz podatnicy którzy nie wybrali tej metody a złożyli stosowne oświadczenia składają deklaracje podatkowe za okresy kwartalne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale.

Zgodnie z art. 99 ust. 7 cyt. ustawy, ust. 1 w/cyt. artykułu nie stosuje się do podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione z podatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powyższego wynika, iż podatnicy, którzy wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i nie wybrali kwartalnej metody rozliczania podatku od towarów i usług, nie są obowiązani do wykazywania tych czynności i składania deklaracji podatkowych za okresy miesięczne.

Natomiast podatnicy, którzy wybrali rozliczanie podatku od towarów i usług za okresy kwartalne, pomimo, iż wykonują wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 w/w ustawy obowiązani są do wykazywania tych czynności i składania deklaracji podatkowych za okresy kwartalne.

Ze stanu faktycznego wynika, że od 16 stycznia 2006 r. rozpoczął Pan prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej, której przedmiotem są usługi finansowe w zakresie skupu i sprzedaży walut w kantorze wymiany walut, korzystające ze zwolnienia od podatku VAT. Ponadto w 2006 r. (do 23 marca 2006 r.) wynajmował Pan lokal użytkowy położony w Białymstoku.

W związku z tym był Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, a dla celów podatku od towarów i usług składał Pan deklaracje kwartalne. Lokal użytkowy położony w Białymstoku nie był wykazany w ewidencji środków trwałych oraz nie był składnikiem majątku użytkowanym przez Pana w prowadzonej działalności gospodarczej - kantor wymiany walut "X" z siedzibą w Białymstoku.

Od dnia 23 marca 2006 r. zakończył Pan wykonywanie czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, gdyż wskazany wyżej lokal użytkowy wniósł Pan jako wkład do majątku spółki jawnej prowadzącej działalność pod firmą "A" z siedzibą w Warszawie.

Zatem skoro od 16 stycznia 2006 r. do 23 marca 2006 r. wykonywał Pan czynności zwolnione od opodatkowania i czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (najem lokalu użytkowego), oraz wybrał Pan kwartalną metodę rozliczania podatku od towarów i usług, to był Pan obowiązany do wykazania w deklaracji VAT-7K za I kwartał 2006 r. całości obrotów, tj zarówno czynności podlegających opodatkowaniu jak również i czynności, które są zwolnione z podatku od towarów i usług. Wybór kwartalnej metody rozliczania podatku od towarów i usług w odróżnieniu od miesięcznego rozliczenia podatku przesądza, iż obowiązany Pan będzie również do składania deklaracji podatkowych pomimo wykonywania tylko i wyłącznie czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług.

Zatem Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku uznaje, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 15.03.2006 r., jest nieprawidłowe.