RO-XV/423/PDOP-383/46/JB/05 - Moment powstania przychodu w przypadku częściowego odbioru wykonanych robót.

Pismem z dnia 17 czerwca 2005 r. (data wpływu 20 czerwca 2005 r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług budowlanych związanych z budownictwem drogowym. Zgodnie z zawartymi umowami o świadczenie robót budowlanych, usługi odbierane są częściowo, na podstawie wystawianych faktur na ostatni dzień miesiąca protokołów zdawczo-obiorczych. Na tej podstawie w dniu sporządzenia protokołu Spółka wystawia fakturę VAT dokumentującą częściowy odbiór dokonanych usług. Zapłata za wykonane prace udokumentowane na podstawie wystawionej faktury VAT, nie zostaje dokonana w okresie 30 dni od sporządzenia protokołu odbioru. Spółka zwraca się z pytaniem, w jakim momencie powstaje przychód w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z tytułu dokonywanych usług ? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż: Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym dokonano częściowego odbioru robót potwierdzonych protokołem zdawczo-odbiorczym. W tym stanie nie powoduje powstania przychodu w podatku dochodowym data wystawienia faktury, jak również data powstania obowiązku w podatku VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm), za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się nie tylko otrzymane pieniądze, wartości pieniężne (w tym również różnice kursowe), ale także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 12ust. 3a ww. ustawy za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d (przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu, umów o podobnym charakterze, tzw. usług ciągłych),dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło: 1/ wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub, 2/ wykonanie usług, w tym częściowe wykonanie usług, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3/ otrzymanie zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, osiągane przez Spółkę przychody, związane z wykonywaną działalnością z tytułu częściowego wykonania usług budowlanych, podlegać będą zaliczeniu do przychodów podatkowych zgodnie z zasadami zawartymi w art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w ostatnim dniu miesiąca, w którym sporządzono protokół zdawczo odbiorczy z tytułu wykonania częściowych usług i jednocześnie wystawiono fakturę. Biorąc pod uwagę opisany stan faktyczny oraz przedstawiony stan prawny, osiągane przez Spółkę przychody, związane z wykonywaną działalnością z tytułu częściowego wykonania usług budowlanych, podlegać będą zaliczeniu do przychodów podatkowych zgodnie z zasadami zawartymi w art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, tj. w ostatnim dniu miesiąca, w którym sporządzono protokół zdawczo odbiorczy z tytułu wykonania częściowych usług i jednocześnie wystawiono fakturę.