RO-XV/423/PDOP/347-285/BD/07 - Prawo odliczenia od zaliczek podatku dochodowego uiszczonego od otrzymanej dywidendy.

Naczelnik Pierwszego Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. stwierdza, iż Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia od zaliczek, wpłacanych w formie uproszczonej podatku dochodowego uiszczonego od otrzymanej dywidendy. Odliczenia takiego Spółka może dokonać w zeznaniu rocznym CIT-8.

Pismem z dnia 29 czerwca 2007 r. (data wpływu 2 lipca 2007 r.) Spółka z o. o. z siedzibą w Białymstoku, zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: Spółka z o. o. (zwana dalej podatnikiem) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie detalicznej sprzedaży artykułów spożywczych. W 2006 r. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, w której podatnik posiada udziały, wypłaciła podatnikowi dywidendę. Spółka ta, jako płatnik pobrała zryczałtowany podatek dochodowy. W 2006 roku podatnik, zgodnie z art. 23 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Ustawą) w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. odliczył w zeznaniu CIT-8 część podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy od podatku dochodowego obliczonego zgodnie z art. 19 Ustawy. W 2007 roku podatnik, zgodnie z art. 25 ust. 6 Ustawy wpłaca zaliczki miesięczne w uproszczonej formie. W związku z wyżej opisanym s Czy podatnik opłacający zaliczki miesięczne w formie uproszczonej może w trakcie roku podatkowego dokonywać odliczeń pozostałej części podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy od zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż podatnik opłacający zaliczki miesięczne w formie uproszczonej może w trakcie roku podatkowego dokonywać odliczeń pozostałej części podatku dochodowego z tytułu wypłaty dywidendy od zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy. W uzasadnieniu swego stanowiska Spółka przywołuje art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., który stanowił, że kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. Przepis art. 23 powołanej wyżej ustawy został uchylony postanowieniami ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 217, poz. 1589). Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określonych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31 grudnia 2006 r. Podatnik, w bieżącym roku, ma zatem prawo do odliczenia pozostałej, nieodliczonej dotychczas, kwoty podatku pobranego z tytułu dywidendy. Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawierają zakazu odliczania kwoty podatku dochodowego z tytułu dywidendy od zaliczek miesięcznych. Ustawa nie zawiera również nakazu dokonania takiego odliczenia w zeznaniu rocznym CIT-8. W takim przypadku należy zastosować zasadę dokonywania przysługujących odliczeń od podatku (dochodu) już na etapie zaliczek miesięcznych. Zaliczka powinna być liczona jako 1/12 kwoty podatku z poprzedniego roku podatkowego pomniejszona o odliczenie podatku z tytułu dywidendy nieodliczonego w roku poprzednim. Istotnym jest fakt, iż podatnik ponosi do czasu "skonsumowania " odliczenia -faktyczny ciężar podwójnego podatku i w ten sposób " kredytuje budżet państwa. W związku z tym uzasadnione jest umożliwienie podatnikowi jak najszybszego rozliczenia pozostałego z poprzedniego roku odliczenia. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Na art. 25 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy z zastrzeżeniem ust. 1b, 2a, 3-6a oraz art. 21 i 22 są obowiązani wpłacać na rachunek urzędu skarbowego zaliczki miesięczne w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące. Natomiast stosownie do art. 25 ust. 6 powołanej wyżej ustawy podatnicy mogą wpłacać zaliczki miesięczne w danym roku podatkowym w uproszczonej formie w wysokości 1/12 podatku należnego wykazanego w zeznaniu, o którym mowa w art. 27 ust. 1, złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy o dwa lata. Jeżeli również w tym roku podatkowym podatnicy nie wykazali podatku należnego, nie są możliwe wpłaty zaliczek w uproszczonej formie. W świetle art. 25 ust. 7 powołanej wyżej ustawy podatnicy, którzy wybrali uproszczoną formę wpłacania zaliczek są obowiązani:

Stosownie do art. 27 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podatnicy, z wyjątkiem podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustawy wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wykazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1589) podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2007 r. nabyli prawo do odliczeń określone w art. 23 ustawy, o której mowa w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r., zachowują to prawo w zakresie i na zasadach obowiązujących do dnia 31. grudnia 2006 r. Stosownie zaś do art. 23 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 roku (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19. W razie braku możliwości odliczenia, o którym mowa w ust. 1, kwotę podatku, zgodnie z zasadami określonymi w tym przepisie, odlicza się w następnych latach podatkowych. Z przywołanych wyżej przepisów wynika, że ustawowe uprawnienie do odliczenia kwoty podatku uiszczonego od otrzymanej dywidendy od kwoty podatku obliczonego zgodnie z art. 19 ustawy nie jest ograniczone w czasie, ani też w zakresie kwoty dokonanych odliczeń. Określenie "podatek należny zawarte w art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy podatku do wpłaty za dany rok podatkowy lub podatku, który zgodnie z przepisami tej ustawy powinien być uiszczony za dany rok podatkowy. Tym samym powyższe określenie obejmuje podatek, wyliczony od podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 19 ustawy, pomniejszony, na podstawie art. 23 ustawy, o kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Podstawę wyliczenia zaliczki, o której mowa w art. 25 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi podatek należny po odliczeniach wykazany w zeznaniu rocznym CIT-8 złożonym w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub w przypadku, gdy w tym zeznaniu podatnicy nie wykazali podatku należnego, w zeznaniu podatkowym złożonym w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy o dwa lata, a zaliczka wynosi 1/12 kwoty podatku należnego. Z powyższych przepisów wynika, iż w przypadku wyboru uproszczonej formy podatnik jest zobowiązany wpłacać zaliczki miesięczne w jednakowej, z góry określonej kwocie. Zatem nie ma możliwości skorzystania w trakcie roku podatkowego z jakichkolwiek odliczeń. Podatnik wybierając tę formę wpłacania zaliczek przesuwa do końca roku podatkowego faktyczne rozliczenie osiągniętych dochodów. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że Spółce nie przysługuje prawo odliczenia od zaliczek wpłacanych w formie uproszczonej podatku dochodowego uiszczonego od otrzymanej dywidendy. Odliczenia takiego Spółka może dokonać w zeznaniu rocznym. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 29 czerwca 2007 r. jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 ww. ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji. Stronie przysługuje zażalenie do organu odwoławczego - Dyrektora Izby Skarbowej w Białymstoku, za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, ul. Świętojańska 13, w terminie 7 dni od daty otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 w zw. z art. 239 Ordynacji podatkowej).