RO-XV/423/PDOP-300/267/JB/07 - Sposób amortyzacji samochodu osobowego o wartości przekraczającej 20.000 EURO.

"(...) przepis art. 16 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy (ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych - przyp. red.) stanowi, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych według zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej wartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania.

W świetle art. 16a ust. 1 ww. ustawy amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania: 1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością, 2) maszyny, urządzenia i środki transportu, 3) inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą

Natomiast art. 16h ust. 1 pkt 1 stanowi, iż odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór; suma odpisów amortyzacyjnych obejmuje również odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Z powyższego wynika, że przedmiotem amortyzacji są środki trwałe wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z działalności gospodarczą. Odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek wprowadzono do ewidencji środków trwałych, przy czym w przypadku amortyzacji samochodów osobowych, do kosztów uzyskania przychodów nie można zaliczyć odpisów amortyzacyjnych w części ustalonej do wartości samochodu przekraczającej 20.000 euro. Ustawodawca nie przewidział innego sposobu zaliczania do kosztów uzyskania odpisów amortyzacyjnych od samochodów osobowych, których wartość przekracza 20.000 euro. Natomiast w przypadku sprzedaży środka trwałego (samochodu osobowego) koszt uzyskania przychodu stanowią wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 tj. również i o odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 nie uznano za koszty uzyskania przychodów (z tytułu rozliczenia od wartości przekraczającej 20.000 euro).

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Spółka wykorzystuje w prowadzonej działalności samochód osobowy o wartości przewyższającej 20.000 euro. Wartość początkowa samochodu będąca podstawą do naliczania odpisów amortyzacyjnych wynosi 100.000 zł. Ponadto Spółka zaznaczyła, iż równowartość 20.000 euro przeliczonej na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania wynosi 80.000 zł. Odpisy amortyzacyjne wynoszą 1.666,67 zł (100.000 zł : 60 miesięcy) przy czym za koszt uzyskania przychodu Spółka uznaje odpis amortyzacyjny w wysokości 1.333,33 zł (80.000 zł : 60 miesięcy).

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujący stan prawny należy stwierdzić, iż w przypadku gdy wartość zakupionego samochodu osobowego przewyższyła równowartość 20.000 euro przeliczone na złote według kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania, do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć jedynie odpisy amortyzacyjne w części ustalonej do wartości samochodu nie przekraczającej 20.000 euro. Ograniczenie w zaliczaniu do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych z tytułu zużycia samochodu osobowego będzie obowiązywało Spółkę począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym został on wprowadzony do ewidencji środków trwałych.

Natomiast w przypadku sprzedaży nie w pełni zamortyzowanego przedmiotowego samochodu koszt uzyskania przychodu będą stanowić wydatki na jego nabycie pomniejszone o sumę dokonanych odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 16h ust. 1 pkt 1 tj. również i o odpisy, których zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 4 Spółka nie uznawała za koszty uzyskania przychodów (z tytułu rozliczenia od wartości przekraczającej 20.000 euro). (...)"