RO-XV/423/PDOP/117/BD/07 - Czy w spółce powstaje przychód w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w innej spółce w przypadku zamiany udziałów?

Pisma urzędowe
Status:  Aktualne

Pismo z dnia 23 kwietnia 2007 r. Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku RO-XV/423/PDOP/117/BD/07 Czy w spółce powstaje przychód w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w innej spółce w przypadku zamiany udziałów?

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Skarbowego w Białymstoku działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: z 2005 r. Dz. U. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 8 lutego 2007 r. stwierdza, iż nominalna wartość udziałów objętych przez spółkę "XXX Sp. z o.o. w spółce " YYY " Sp. z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 8 lutego 2007 r. (data wpływu 20 lutego 2007 r.) "XXX" Spółka z o.o., zwana dalej Spółką, zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny: "XXX" Spółka z o.o. zajmuje się detaliczną sprzedażą artykułów spożywczych. W tym celu prowadzi na terenie B. kilka sklepów branży ogólnospożywczej. Jednocześnie Spółka ta posiada 70 % udziałów spółki z ograniczoną odpowiedzialnością "ZZZ z siedzibą w O ..., której przedmiotem działalności również jest sprzedaż detaliczna artykułów spożywczych. Spółka "XXX" dokonała zamiany udziałów posiadanych w spółce "ZZZ na udziały w "YYY Spółka z o.o. w L ..., w ten sposób, że aktem notarialnym z dnia 16 stycznia 2007 roku przystąpiła do ostatniej z wymienionych spółek, objęła 2.927 udziałów w jej podwyższonym kapitale zakładowym i pokryła te udziały wkładem niepieniężnym w postaci wszystkich posiadanych przez siebie udziałów w Spółce "ZZZ, tj. w liczbie 714. Kapitał zakładowy spółki kapitałowej "ZZZ wynosi 510.000 zł i dzieli się na 1020 udziałów po 50 większość praw głosu (50% + 1),W wyniku tej operacji "YYY Spółka z o. o stała się właścicielem 714 udziałów w Spółce z o.o. "ZZZ i uzyskała bezwzględną większość praw głosu na jej walnym zgromadzeniu. W związku z wyżej opisanym stanem faktycznym, Spółka zwróciła się z pytaniem: Czy w Spółce powstaje przychód w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w spółce "YYY Sp. z o.o. w zamian za wkład niepieniężny w postaci praw majątkowych, tj. udziałów w spółce "ZZZ Sp. z o.o.? Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż przepis art. 12 ust. 4d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w obecnym stanie prawnym stanowi, że w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółki te podlegają opodatkowaniu od całości swoich dochodów w państwie członkowskim UE (...) oraz w zamian za zbywane udziały, spółka zbywająca otrzyma udziały spółki nabywającej (...) a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały są zbywane (...) - do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów w spółce zbywającej i w spółce nabywającej, Zgodnie z literalną wykładnią tego przepisu, przez "zbycie udziałów należy rozumieć każde rozporządzenie nimi, w wyniku którego następuje odstąpienie posiadanych praw majątkowych w zamian za uzyskane przez zbywcę innych korzyści, w tym przypadku - udziałów w innej spółce. Zdaniem Spółki w takim przypadku mamy do czynienia z zamianą udziałów, której skutkiem jest wyłączenie z przychodów wartości udziałów w spółce zbywającej i nabywającej. Opisany wyżej stan faktyczny przedmiotowej sprawy odpowiada hipotezie normy prawnej zawartej w art. 12 ust. 4d powołanej wyżej ustawy podatkowej, ponieważ: spółka zbywająca ("ZZZ" sp. z o.o) i spółka nabywająca ("YYY spółka z o.o.) są spółkami kapitałowymi i podlegają w państwie członkowskim UE opodatkowaniu od całości swoich dochodów, w zamian za zbywane udziały w spółce ZZZ zbywający, czyli spółka XXX otrzymała udziały spółki nabywającej ("YYY"), a także w wyniku nabycia tych udziałów spółka nabywająca ("YYY") uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały są zbywane ("ZZZ").W takim przypadku do spółki "XXX" zastosowanie znajduje dyspozycja powołanej normy, z której wynika, że do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów w spółce zbywającej i w spółce nabywającej. Mając na względzie powyższe argumenty w ocenie Podatnika, brak jest podstaw do opodatkowania przychodu w postaci nominalnej wartości udziałów objętych w spółce "YYY " sp. z o.o. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, mając na uwadze przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy z dnia 15 lutego 1991 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od 0 zł każdy. Posiadanie 511 udziałów tej spółki zapewnia bezwzględną 1 stycznia 2007 r., w przypadku podatników dokonujących zbycia udziałów (akcji) jednej spółki kapitałowej innej spółce kapitałowej, jeżeli spółka nabywająca oraz spółka zbywająca (obejmująca), podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania oraz w zamian za zbywane udziały (akcje) spółka zbywająca otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej albo otrzyma udziały (akcje) spółki nabywającej wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej otrzymanych udziałów (akcji) lub - w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), a także jeżeli w wyniku nabycia udziałów (akcji):

1) spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, w której udziały (akcje) są zbywane, albo

2) spółka posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są zbywane zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce - do przychodów nie zalicza się wartości otrzymanych udziałów (akcji) w spółce zbywającej i nabywającej. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka "XXX Sp. z o.o. posiadała 70 % udziałów w spółce "ZZZ" Sp. z o.o., które zamieniła na udziały w innej spółce, tj. w spółce "YYY Sp. z o.o, przy czym wymienione spółki kapitałowe podlegają opodatkowaniu w państwie członkowskim Unii Europejskiej. Zamiana udziałów nastąpiła w ten sposób, że spółka "XXX" Sp. z o. o aktem notarialnym z dnia 16 stycznia 2007 r., przystąpiła do spółki "YYY Sp. z o.o. i objęła 2927 udziałów w jej podwyższonym kapitale zakładowym, które pokryła wkładem niepieniężnym w postaci wszystkich posiadanych przez siebie, tj. 714 udziałów w spółce "ZZZ" Sp. z o.o. W wyniku tej zamiany spółka "XXX Sp. z o.o. (zbywający) otrzymała udziały w spółce "YYY" Sp. z o.o. Natomiast spółka " YYY "Sp. z o.o. (nabywająca) uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce "ZZZ Sp. z o.o., której udziały są zbywane. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że nominalna wartość udziałów objętych przez spółkę "XXX" Sp. z o.o. w spółce "YYY Sp. z o.o. nie stanowi przychodu podatkowego. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku stwierdza, iż stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 8 lutego 2007 r. jest prawidłowe. Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, załączone do wniosku z dnia 8 lutego 2007 r. dokumenty nie były przedmiotem analizy w trakcie rozpatrywania sprawy. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja niniejsza nie jest wiążąca dla wnioskodawcy. Wydana interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - art. 14b § 2 ww. ustawy. Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.

Opublikowano: http://sip.mf.gov.pl